12.1.7. Выставление нового счета-фактуры индивидуальным предпринимателем (по форме, утвержденной постановлением правительства рф n 1137)

Индивидуальные предприниматели, которые реализуют товары (работы, услуги) и являются плательщиками НДС, должны выставлять своим контрагентам счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). При этом счет-фактура заполняется в общем порядке с некоторыми особенностями.

Так, в строке 2 "Продавец" предприниматель указывает свои фамилию, имя, отчество.

В строке 2а "Адрес" он отражает адрес места постоянного жительства (на основании паспортных данных).

В строке 2б отражается ИНН предпринимателя в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет. Поскольку КПП предприниматели не имеют, указывать его не нужно.

Строка 3 счета-фактуры заполняется следующим образом:

- если отгрузка товара осуществляется с территории предпринимателя, реализующего товар, то в строке 3 счета-фактуры указываются "Он же". В то же время если в данной строке будут указаны фамилия, имя и отчество предпринимателя, а также почтовый адрес склада, которым он владеет на праве собственности или аренды, это не будет нарушением;

- если отгрузка товара происходит с территории третьего лица, в строке 3 должны быть указаны его наименование (Ф.И.О. предпринимателя) и почтовый адрес.

При составлении счета-фактуры предприниматель подписывает его и указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (дата, серия, номер) (п. 6 ст. 169 НК РФ). Если покупатели настаивают на указании ОГРН, вы также можете указать и его. Ошибкой это не будет.

Таким образом, порядок заполнения счетов-фактур индивидуальными предпринимателями согласно Постановлению N 1137 аналогичен действовавшему ранее.

Примечание

Подробнее об оформлении счетов-фактур индивидуальными предпринимателями по правилам, утвержденным Постановлением N 914, вы можете узнать в разд. 12.2.6 "Выставление прежнего (старого) счета-фактуры индивидуальным предпринимателем (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 914)".

СИТУАЦИЯ: Может ли предприниматель в новом счете-фактуре вместо указания реквизитов свидетельства о государственной регистрации проставить оттиск печати, содержащий эти сведения?

Иногда предприниматели вместо указания в счете-фактуре реквизитов свидетельства о государственной регистрации просто заверяют счет-фактуру своей печатью. В этом случае реквизиты свидетельства в счете-фактуре есть, но только в оттиске печати.

По нашему мнению, это не является основанием для отказа в вычете покупателю, поскольку не мешает определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Примечание

Подробнее о проставлении на прежнем счете-фактуре оттиска печати, содержащей реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Может ли предприниматель в прежнем (старом) счете-фактуре вместо указания реквизитов свидетельства о государственной регистрации проставить оттиск печати, содержащий эти сведения?".

СИТУАЦИЯ: Может ли новый счет-фактуру подписать уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя?

Налоговый кодекс РФ и Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением N 1137, не содержат положений, прямо предусматривающих возможность подписания счета-фактуры уполномоченным представителем индивидуального предпринимателя. В связи с чем вопрос в отношении подписания счета-фактуры представителем предпринимателя является спорным. По мнению контролирующих органов, за индивидуального предпринимателя в счете-фактуре не может расписаться его представитель (Письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02, ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@).

Свою позицию чиновники объясняют тем, что ст. 169 НК РФ не предоставляет индивидуальному предпринимателю права передачи полномочий на подписание счетов-фактур представителю. Такое право имеют только организации, что прямо следует из п. 6 ст. 169 НК РФ.

Однако, по нашему мнению, данный подход не вполне корректен. Дело в том, что любой налогоплательщик имеет право на участие в налоговых отношениях через своего представителя, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 26 НК РФ). Запрет на подписание счета-фактуры представителем индивидуального предпринимателя ст. 169 НК РФ не содержит. И прямых оснований ограничительно толковать положения п. 6 ст. 169 НК РФ, в которых уточнен порядок передачи полномочий по подписанию счетов-фактур для организаций, нет.

Существует судебная практика, которая подтверждает правомерность такого подхода (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 N Ф08-949/08-334А).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Кроме того, подписание счета-фактуры представителем предпринимателя не препятствует налоговым органам определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, ставку и сумму налога. А значит, это не является основанием для отказа в вычете покупателю (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

12.1.8. ЗАПОЛНЕНИЕ НОВЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР

ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ,

ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ (ПО ФОРМЕ,

УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 1137)

Порядок заполнения строк и граф счетов-фактур при выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав соответствует общему порядку, за некоторыми исключениями.

Так, при заполнении счетов-фактур на выполненные работы, оказанные услуги, передачу имущественных прав:

1) в строках 3 и 4 "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес" ставятся прочерки (пп. "е", "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). В то же время не будет нарушением, если при оказании услуг в данных строках вы укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя и грузополучателя (Письмо ФНС России от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193);

2) в графе 6 ("В том числе сумма акциза") указывается "Без акциза" (пп. "е" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Если в данной графе исполнитель проставит прочерк, это не будет препятствием для применения вычета покупателем услуг (заказчиком) (Письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-07-09/37);

3) в графах 10, 10а ("Страна происхождения товара"), 11 ("Номер таможенной декларации") ставятся прочерки;

4) в графе 1 должно быть указано описание выполненных работ, оказанных услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Данное описание должно позволять идентифицировать работы и услуги. При этом формулировка может не содержать детального описания, но из нее должно быть четко видно, какие работы (услуги) были проведены (оказаны). В этом случае претензии проверяющих к такому счету-фактуре будут необоснованными.

Примечание

Подробнее о том, можно ли применить вычет по НДС, если в счете-фактуре нет подробного описания (расшифровки) работ или услуг, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 нового счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?";

5) в графах 2, 2а ставятся прочерки либо указывается единица измерения (ее код и национальное условное обозначение согласно разд. 1, 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366));

6) если в графах 2 и 2а поставлены прочерки, то аналогичным образом следует заполнить и графы 3, 4 (пп. "в", "г" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Примечание

Образец заполнения новой формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137, при выполнении работ (оказании услуг), передаче имущественных прав приведен в приложении 2 к разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

СИТУАЦИЯ: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 нового счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?

Налоговые органы вправе отказать покупателю в вычете НДС, если ошибка в реквизите счета-фактуры не позволяет определить, в частности, продавца, покупателя, наименование работ или услуг (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 08.02.2010 N 03-07-09/08, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135806).

Таким образом, если из счета-фактуры видно, какие именно услуги (работы) были оказаны (проведены), отказ в вычете неправомерен.

Например, формулировка, указанная в графе 1 счета-фактуры, может выглядеть так:

- проектно-изыскательные работы согласно приложению N 1 к договору N 204-НК от 25.05.2012

или

- услуги по маркетинговому исследованию рынка продовольственных товаров за июнь - сентябрь 2012 г.

Примечание

О применении вычетов в указанной ситуации до 2010 г. см. раздел "Ситуация: Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 прежнего (старого) счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?".

12.1.9. ЗАПОЛНЕНИЕ НОВОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ

ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)

ЧЕРЕЗ ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ (ФИЛИАЛЫ И ДР.)

(ПО ФОРМЕ, УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ

ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 1137)

Порядок оформления счетов-фактур в отношении обособленных подразделений организации имеет свои особенности. Далее мы рассмотрим их подробно.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 12.1.9.1. Как заполнить новый счет-фактуру, если продавец - обособленное подразделение российской организации >>>

разд. 12.1.9.2. Как заполнить новый счет-фактуру, если продавец - обособленное подразделение иностранной организации >>>

разд. 12.1.9.3. Как заполнить новый счет-фактуру, если покупатель - обособленное подразделение организации >>>