32.4. Бухгалтерский учет ретроспективных скидок (премий, бонусов), уменьшающих цену товаров (работ, услуг), у продавца и покупателя

Уменьшение цены товаров (работ, услуг), которое произошло в связи с предоставлением скидки (премии, бонуса), поставщик и покупатель должны отразить в бухгалтерском учете.

Примечание

С 1 октября 2011 г. при изменении цены отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (ст. 163, абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 16 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ). И если цена товара уменьшается, то на основании такого счета-фактуры продавец может принять к вычету разницу между НДС, начисленным при отгрузке, и налогом, исчисленным после изменения цены товара (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). Корректировочный счет-фактура также является основанием для отражения примененного вычета НДС в бухгалтерском учете. Документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражается изменение цены товара (работ, услуг), являются: договор (дополнительное соглашение к нему), в котором отражены условия предоставления скидки, исправленные товарные накладные (акты выполненных работ, оказанных услуг) и бухгалтерская справка.

До 1 октября 2011 г. корректировочные счета-фактуры не оформлялись. При изменении цены реализованных товаров (работ, услуг) продавец вносил исправления в счет-фактуру, выставленный при отгрузке. На основании исправленного счета-фактуры изменения в части начисленного НДС отражались в бухгалтерском учете. О порядке внесения исправлений в счет-фактуру в этот период вы можете узнать в разд. 12.2.5 "Исправление ошибок в счетах-фактурах по прежним (старым) правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914".

При этом порядок отражения изменений у каждого из них будет разный.

1. У продавца учет будет зависеть от того, в каком отчетном году была предоставлена скидка (премия, бонус). Здесь возможны две ситуации:

1) скидка (премия, бонус) предоставляется за прошлый год, за который годовая бухгалтерская отчетность уже утверждена.

В этом случае поставщик отражает сумму скидки (премии, бонуса) в текущем периоде, в котором принято решение о ее предоставлении. Показатель выручки текущего года он не корректирует, а сумму скидки (премии, бонуса) отражает в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99). Корректировку НДС следует отражать записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и включать в прочие доходы как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99);

2) скидка (премия, бонус) предоставляется в том же отчетном году, в котором имела место реализация товаров (работ, услуг).

В этой ситуации поставщик в бухгалтерском учете должен уменьшить выручку от реализации (п. п. 6, 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Для этого делаются сторнировочные записи на сумму предоставленной скидки (премии, бонуса). Кроме того, следует скорректировать НДС, исчисленный с суммы выручки. Рассмотрим этот порядок на примере.

ПРИМЕР

отражения скидки в бухгалтерском учете поставщика

Ситуация

19 октября 2012 г. организация "Альфа" по договору поставки реализовала организации "Бета" партию товара стоимостью 118 000 руб. (включая НДС 18%). Договором предусмотрено предоставление скидки в размере 10% в случае оплаты товара покупателем в течение 10 дней с момента отгрузки товара.

Организация "Бета" оплатила товар 24 октября 2012 г. В тот же день организация "Альфа" направила организации "Бета" уведомление о предоставлении скидки и внесении соответствующих изменений в товарные накладные, а также выставила корректировочный счет-фактуру.

Решение

Поставщик отразит предоставление скидки в бухгалтерском учете следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
19 октября 2012 г.
Отражена выручка от реализации	62	90-1	118 000	Товарная накладная
Начислен НДС с выручки от реализации товаров	90-3	68	18 000	Счет-фактура
Списана себестоимость реализованного товара	90-2	41	80 000	Бухгалтерская справка-расчет
24 октября 2012 г.
Поступила оплата от организации "Бета" (118 000 - 118 000 x 10%)	51	62	106 200	Выписка банка по расчетному счету
СТОРНО Скорректирована выручка на сумму скидки (118 000 x 10%)	62	90-1	11 800	Договор поставки, Исправленная товарная накладная, Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО Принят к вычету НДС <*> (18 000 x 10%)	90-3	68	1 800	Корректировочный счет-фактура <*>

--------------------------------

<*> При изменении цены до 1 октября 2011 г. поставщик отражал операцию по корректировке суммы НДС с выручки от реализации на основании исправленного счета-фактуры.

2. У покупателя учет скидок зависит от того, успел ли он реализовать ту партию товара, по которой им получена скидка, и в каком периоде это произошло.

2.1. Если реализация товара произошла в прошлом году, то на момент предоставления скидки (премии, бонуса) покупатель отражает полученную сумму в составе прочих доходов в том периоде, в котором она была получена (п. 7 ПБУ 9/99). Бухгалтерские записи в этом случае следующие:

- Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" - на сумму скидки (с учетом НДС);

- Д 91-2 "Прочие расходы" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражено восстановление НДС с суммы скидки.

2.2. Если товар реализован в том же году, в котором предоставлена скидка, то для правильного отражения финансовых результатов следует скорректировать себестоимость продаж текущего года (Д 90-2 "Себестоимость продаж").

2.3. Если реализовать товар покупатель еще не успел, то он сделает сторнировочные записи, уменьшив стоимость товара на сумму полученной скидки (премии, бонуса) и откорректировав отраженную в учете сумму "входного" НДС, относящегося к сумме скидки (премии, бонуса). Рассмотрим это на примере.

ПРИМЕР

отражения скидки в бухгалтерском учете покупателя

Ситуация

Воспользуемся условиями предыдущего примера и рассмотрим порядок отражения в учете организации "Бета" предоставленной скидки.

Решение

Организация "Бета" отразит в бухгалтерском учете предоставленную скидку следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
19 октября 2012 г.
Оприходованы товары	41	60	100 000	Товарная накладная
Отражен НДС, предъявленный поставщиком	19	60	18 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком	68	19	18 000	Счет-фактура
24 октября 2012 г.
Перечислена оплата за товар с учетом скидки (118 000 - (118 000 x 10%))	60	51	106 200	Выписка банка по расчетному счету
СТОРНО На сумму скидки в части стоимости товара (100 000 x 10%)	41	60	10 000	Исправленная товарная накладная, Бухгалтерская справка-расчет
СТОРНО Скорректирована сумма НДС в части предоставленной скидки <*> (18 000 x 10%)	19	60	1 800	Корректировочный счет-фактура <*>
Восстановлен НДС в размере скидки в части НДС <*> (18 000 x 10%)	19	68	1 800	Корректировочный счет-фактура <*>

--------------------------------

<*> При изменении цены до 1 октября 2011 г. корректировка суммы НДС, принятого к вычету, отражалась на основании счета-фактуры с внесенными в него исправлениями.