17.2.1.2.2. Регистрация в налоговой инспекции счета-фактуры для белорусского покупателя

Примечание

С 1 июля 2010 г. требования о проставлении отметок на счетах-фактурах для белорусских контрагентов нет ни в Соглашении ТС, ни в Протоколах, принятых в соответствии с ним. Поэтому с указанной даты регистрировать счет-фактуру в налоговой инспекции не нужно. При этом по просьбе налогоплательщика налоговые органы могут проставить отметки на счетах-фактурах (Письмо ФНС России от 13.08.2010 N ШС-37-2/9030@).

Итак, если товар, отгруженный в Белоруссию, облагался по ставке 0% в соответствии с Соглашением, то экспортеру необходимо было зарегистрировать в налоговой инспекции счет-фактуру, который он должен был предъявить покупателю.

Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах был утвержден Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н (далее - Порядок проставления отметок).

Обратите внимание!

В случае отгрузки в Белоруссию импортного товара счета-фактуры, составленные в отношении таких товаров, в налоговой инспекции не регистрировались (п. 7 Порядка).

Чтобы проставить отметку на счете-фактуре, в налоговую инспекцию по месту учета нужно было представить (п. 2 Порядка проставления отметок):

1) заявление о проставлении отметки на счете-фактуре, составленное в произвольной форме;

2) счет-фактуру, заполненный в установленном порядке.

Заявление и счет-фактуру можно было представить в налоговую инспекцию лично или через представителя или направить их заказным письмом с описью вложения (п. 2 Порядка проставления отметок).

Налоговая инспекция была обязана проставить отметку о регистрации на счете-фактуре в срок не более пяти рабочих дней с даты представления указанного выше заявления и соответствующего счета-фактуры (п. 3 Порядка проставления отметок).

Счет-фактура с проставленной отметкой о регистрации вручался (отправлялся по почте) налогоплательщику, а его копия хранилась в налоговом органе (п. п. 5, 6 Порядка проставления отметок).

После получения счета-фактуры с отметкой налогового органа его необходимо было передать белорусскому покупателю.

17.2.1.2.2.1. Кто регистрировал счет-фактуру, если товар в белоруссию был вывезен через посредника

При реализации товаров в Белоруссию заявление на проставление отметок налоговым органом и соответствующие счета-фактуры собственники товаров представляли в налоговую инспекцию по месту учета. Это было установлено в п. 2 Порядка проставления отметок.

В случае если налогоплательщик реализовывал товар через посредника (комиссионера, агента, поверенного), то, несмотря на то что в данном случае он не выступал продавцом товара, регистрировать счета-фактуры, составленные для белорусского покупателя, должен был сам налогоплательщик, как собственник товара, в своей налоговой инспекции.

Напомним, что продавцы-посредники (комиссионеры, агенты, поверенные) при оформлении счетов-фактур для белорусских покупателей указывали в таких счетах-фактурах собственников товара как грузоотправителей (см. Письма Минфина России от 10.03.2005 N 03-04-08/43, N 03-04-08/44, от 14.06.2005 N 03-04-08/149).

При этом в налоговую инспекцию необходимо было представить заявление о проставлении отметки и счета-фактуры, составленные продавцом-посредником.

Вместе с тем при реализации товаров через посредника налогоплательщик был вправе уполномочить этого посредника представлять его интересы в налоговой инспекции в части регистрации указанных счетов-фактур (ст. 29 НК РФ).