31.3.2.6.1. Если произведена частичная предоплата

Сложнее обстояло дело в случае, когда имущество (основное средство, МПЗ) частично оплачивалось до принятия его к учету покупателем, а частично - после.

ПРИМЕР

отражения покупателем в бухгалтерском учете суммовой разницы при частичной оплате

Ситуация

Организация приобрела станок, стоимость которого по договору купли-продажи составляла 5900 евро (в том числе НДС 18% - 900 евро). Расчеты производились в рублях по официальному курсу евро к рублю, установленному Банком России на день оплаты.

Договором был предусмотрен следующий порядок оплаты станка:

- не менее чем 50% его стоимости организация должна была оплатить авансом;

- оставшуюся сумму организация должна была перечислить в течение десяти рабочих дней после получения станка.

Аванс был уплачен организацией 16 ноября 2006 г.; станок получен по акту приема-передачи 23 ноября 2006 г. и в тот же день введен в эксплуатацию; доплата за него произведена 4 декабря 2006 г.

Предположим, что официальный курс евро, установленный Банком России, составлял:

- 16 ноября - 34 руб. за 1 евро;

- 23 ноября - 35 руб. за 1 евро;

- 4 декабря - 34,5 руб. за 1 евро.

Решение

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" суммовые разницы увеличивали (уменьшали) первоначальную стоимость основных средств. Причем суммовые разницы учитывались в первоначальной стоимости основных средств только в том случае, если организация полностью расплатилась за это основное средство до момента его учета на счете 01. После того как имущество было зачислено в состав основных средств, его первоначальная стоимость по общему правилу не могла изменяться (п. 14 ПБУ 6/01).

Если организация оплатила основное средство после даты оприходования, то суммовые разницы, возникшие в связи с его приобретением, учитывались в составе прочих доходов (расходов).

В рассматриваемом случае первоначальная стоимость основного средства была сформирована следующим образом.

На дату принятия станка к учету 50% его стоимости были оплачены авансом. Сумма аванса составила 100 300 руб. (5900 евро x 50% x 34 руб.). Поэтому первая половина его стоимости на дату отгрузки уже известна - она равнялась сумме перечисленного аванса. Пересчету в рубли по курсу, действующему на дату получения станка (35 руб. за 1 евро), подлежала только та часть стоимости станка, которая осталась неоплаченной. Вторая половина стоимости станка равнялась 103 250 руб. (5900 евро x 50% x 35 руб.).

В итоге первоначальная стоимость станка для целей бухгалтерского учета составила 203 550 руб. (103 250 руб. + 100 300 руб.) с учетом НДС.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерская запись на дату уплаты аванса
Отражено перечисление аванса (5900 x 50% x 34)	60	51	100 300	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерская запись на дату получения объекта основных средств
Отражена стоимость поступившего станка ((5000 x 50% x 34) + (5000 x 50% x 35))	08	60	172 500	Отгрузочные документы продавца, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен НДС по приобретенному станку ((900 x 50% x 34) + (900 x 50% x 35))	19	60	31 050	Счет-фактура
Станок введен в эксплуатацию	01	08	172 500	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Принят к вычету НДС по приобретенному станку	68	19	31 050	Счет-фактура

Суммовые разницы в данном случае образовывались только в части доплаты. В силу того что курс евро к рублю на дату доплаты снизился по сравнению с курсом, действовавшим на дату принятия станка к учету, у покупателя образовалась положительная суммовая разница. Она была учтена в составе внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату оплаты
Произведен окончательный расчет с продавцом станка (5900 x 50% x 34,5)	60	51	101 775	Выписка банка по расчетному счету
Положительная суммовая разница отражена в составе внереализационных доходов (5900 x 50% x (35 - 34,5))	60	91-1	1 475	Бухгалтерская справка-расчет