8.2. Ставка ндс 10%

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. по 31 декабря 2017 г. включительно ставка НДС в размере 10% будет применяться при реализации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей (п. 1 ст. 1, ч. 1, 3 ст. 3 Федерального закона от 02.10.2012 N 161-ФЗ).

Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих случаях:

1) при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Примечание

Понятие "продовольственные товары" раскрывается и в Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (п. 9 ст. 2 данного Закона).

Однако определение продовольственных товаров, закрепленное в Законе N 381-ФЗ, используется только в целях государственного регулирования оптовой и розничной торговли и не применяется при установлении ставки НДС 10%. Для целей налогообложения следует руководствоваться перечнем продовольственных товаров, который содержится в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 31.03.2010 N 03-07-04/03;

2) при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;

3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (далее - Перечень) (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Чтобы подтвердить право применять ставку 10%, достаточно иметь справку, которую выдает Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям (п. 2 Примечаний к Перечню, Письма Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-14/113, УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 16-15/045457, от 30.01.2009 N 19-11/007398).

Периодическая и книжная продукция может распространяться в электронном виде (например, на магнитных носителях, в сети Интернет, по каналам спутниковой связи). Ставка 10% применяется только в отношении электронных периодических и продолжающихся изданий (журналы, сборники, бюллетени) информационных агентств (п. 4 Перечня). В остальных случаях реализация в электронной форме периодических изданий и книжной продукции облагается НДС в общем порядке по ставке 18% (Письмо Минфина России от 01.08.2012 N 03-07-11/213);

4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, согласно Перечню кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (см. также Письма Минфина России от 23.11.2011 N 03-07-07/73, от 24.05.2011 N 03-07-07/26, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 16-15/029771, от 23.01.2009 N 19-11/004817) <1>.

Примечание

Для применения налоговой ставки 10% при реализации лекарственных средств необходимо регистрационное удостоверение на их конкретные наименования (Письмо ФНС России от 10.08.2011 N АС-4-3/13016@). Если такое удостоверение отсутствует, в том числе из-за истечения срока действия, ставка 10% не применяется (Письма Минфина России от 29.06.2012 N 03-07-07/61, от 10.02.2012 N 03-07-07/19, от 15.11.2011 N 03-07-11/309, от 07.10.2011 N 03-07-07/55, от 05.10.2011 N 03-07-07/53). А в отношении реализации препаратов, на которые регистрационное удостоверение получено после их приобретения, ставка 10% применяется с даты, указанной в таком удостоверении (Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-07/19).

При реализации лекарственных средств внутриаптечного изготовления ставка 10% применяется на основании наличия рецепта на лекарственные препараты или требования медицинской организации (Письмо ФНС России от 10.08.2011 N АС-4-3/13016@);

5) при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа (ст. 26.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ) <2>.

--------------------------------

<1> По мнению налоговых органов, до утверждения Правительством РФ перечня кодов (до 1 октября 2008 г.) в целях применения ставки НДС 10% при реализации лекарственных средств следовало руководствоваться кодами ОКП, указанными в Письме Минфина России N 04-03-07, Госналогслужбы России N ВЗ-4-03/31н от 10.04.1996 (Письмо ФНС России от 20.05.2008 N ШС-6-3/372@). Данную позицию также поддерживали некоторые суды (Постановления ФАС Московского округа от 05.07.2011 N КА-А40/6524-11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.01.2012 N ВАС-14282/11), ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2008 N Ф08-7008/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2007 N А39-25/2007).

Однако ВАС РФ такое мнение судов не разделил. Он отменил указанное выше Постановление ФАС Волго-Вятского округа и указал, что право на применение ставки 10% установлено нормами Налогового кодекса РФ. Отсутствие же утвержденного Правительством РФ перечня кодов для изделий медицинского назначения не лишает налогоплательщика права на применение установленной ставки.

Кроме того, письма налоговых органов и Минфина России не являются нормативными правовыми актами. Поэтому, если реализуемые изделия признавались изделиями медицинского назначения, следовало применять ставку 10% (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.06.2008 N 2340/08). Отметим, что некоторые нижестоящие суды также признавали применение ставки 10% правомерным. По их мнению, достаточно применять Государственный реестр лекарственных средств независимо от того, что таким лекарственным средствам присвоен код, отличный от указанных в приведенных выше Письмах контролирующих органов (Постановления ФАС Поволжского округа от 09.02.2010 N А49-6023/2009, ФАС Уральского округа от 22.11.2006 N Ф09-10310/06-С2).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

<2> Ставка применяется до 1 января 2018 г. (ст. 3 Федерального закона от 28.11.2011 N 338-ФЗ продлено действие ст. 26.3 Закона N 118-ФЗ).