13.1.1.3.2.1. Когда представляются первичные документы

Представлять документы, подтверждающие налоговые вычеты, одновременно с налоговой декларацией не нужно. Ваше право на вычет обусловлено наличием у вас соответствующих первичных документов, а не фактом их представления в налоговый орган (п. п. 1 и 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (см. также Постановления ФАС Поволжского округа от 20.05.2010 N А57-17390/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 N А69-336/2009, ФАС Московского округа от 05.02.2010 N КА-А40/219-10).

Первичные документы вы должны представить только при получении соответствующего требования от налоговых органов (см., например, Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 266-О, Постановления ФАС Поволжского округа от 20.05.2010 N А57-17390/2009, ФАС Московского округа от 24.04.2009 N КА-А40/3110-09, ФАС Центрального округа от 24.09.2009 N А35-9026/08-С26 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.01.2010 N ВАС-330/10)).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Требования о представлении документов налоговые органы вправе направлять (вручать) налогоплательщикам при проведении налоговых проверок (ст. 93 НК РФ).

Причем имейте в виду, что при проведении камеральной проверки такое требование налоговики вправе предъявить вам только в том случае, если в декларации вы заявили НДС к возмещению (п. п. 7 и 8 ст. 88 НК РФ). На это указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 30.07.2008 N 03-02-07/1-323, УФНС России по г. Москве от 15.12.2008 N 09-14/116582).

В то же время судебная практика по данному вопросу не всегда была однозначна. Большинство судебных решений подтверждает такую позицию (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 03.11.2009 N КА-А40/11367-09, ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2009 N А56-10853/2009). Однако есть отдельные решения, где указывается на право налоговых органов требовать первичные документы в подтверждение вычета при проведении камеральной проверки любой декларации, в которой заявлены вычеты (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2007 N А78-2319/07-С3-8/119-Ф02-7984/07).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Если налоговый орган не направил вам такое требование, то в вычете не может быть отказано по причине его необоснованности. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 04.03.2008 N 13797/07 указал, что налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении НДС по мотиву недоказанности или неправомерности применения налоговых вычетов, если он не истребовал и не проверил соответствующие документы, предусмотренные ст. 172 НК РФ. Аналогичное мнение высказал ФАС Московского округа в Постановлениях от 14.07.2010 N КА-А40/7309-10, от 30.06.2010 N КА-А40/6892-10.

При этом доказывать факт направления требования налогоплательщику должны налоговики (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2008 N КА-А40/631-08).

Отметим также, что из требования вы должны четко понять, какие документы запрашиваются. Причем эти документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07.

Если вы не успели представить документы по требованию налогового органа в установленный срок, их можно представить до вынесения решения налогового органа вместе с разногласиями на акт налоговой проверки (см., например Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2008 N Ф04-1297/2008(1319-А45-34), ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2007 N А56-20136/2006, от 05.03.2007 N А56-20517/2006).

Обратите внимание!

Если затребованные документы составлены по установленным форматам в электронной форме, вы можете представить их в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Порядок представления документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@ и вступил в силу 19 апреля 2011 г.

Если же документы составлены не по установленным форматам, вам придется представить их на бумажном носителе в виде заверенной копии с отметкой о подписании документа электронной цифровой подписью (Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-07-11/297).