9. Анализ запасов

Цель анализа: оценка возможности существования излишков запасов.

Источник информации: статья «Запасы» бухгалтерского баланса (ф. № 1).

При анализе следует учитывать, что выбор конкретного способа оценки запасов оказывает непосредственное влияние на представление данных о величине запасов в бухгалтерском балансе предприятия и, следовательно, на рассчитываемые на его основе финансовые коэффициенты.

Так, при росте цен на материально-производственные ценности (далее – МПЗ) использование метода ФИФО обеспечит наиболее близкую к рыночным ценам оценку запасов. Вместе с тем сумма списания МПЗ в расход при данном методе будет минимальной. Это обеспечивает минимальную величину себестоимости и, следовательно, максимальную прибыль.

Использование метода ЛИФО, напротив, обеспечит максимально приближенную к рыночным ценам на ресурсы оценку себестоимости израсходованных МПЗ. Однако величина запасов, отражаемая в балансе, будет заниженной в сравнении с рыночными ценами на ресурсы. Таким образом, метод ЛИФО сильно недооценивает запасы во время роста уровня цен и, следовательно, недооценивается способность фирмы погасить кредиторскую задолженность.

Существует методика корректирования отчетов, составленных по методу ЛИФО, до условного приблизительного состояния, которое существовало бы, если бы они были составлены с использованием метода ФИФО. Данная методика изложена в учебнике Бернстайна Л. А. «Анализ финансовой отчетности», 2003 г., (с. 131-136).

Анализ запасов проводится в 2 этапа:

На I этапе по данным отчетности рассчитывают доли в итоге баланса и темпы прироста различных видов запасов. Анализ этих показателей заключается в выявлении их нехарактерных величин. Если таковые отсутствуют, то никаких выводов по результатам анализа не делают.

На II этапе для возможности оценки излишков материалов, готовой продукции и товаров рассчитывают периоды их оборота.

Способ 1. Период оборота материалов [Т_м] показывает длительность пребывания их среднего остатка на складе до отпуска в производство или иного расхода. Если средний остаток материалов расходуется в течение длительного времени, то имеются излишки материалов.

Т_м = СрО_м / (МЗ / 365) = СрО_м / МЗ_дн, (в днях)

где СрО_м – средний остаток материалов (рассчитывают по простой средней по данным ф. №1);

МЗ – материальные затраты за год (ф. № 5, разд. «Расходы по обычным видам деятельности»);

МЗ_дн – среднедневной расход материалов.

Период оборота материалов, рассчитанный по данным финансовой отчетности, является неточным, так как при его расчете не учитывается иной целенаправленный расход материалов, кроме отпуска в производство (например, продажа).

Период оборота готовой продукции (товаров для перепродажи) [Т_гп] равен длительности пребывания ее среднего остатка на складе до отгрузки покупателям или иного расхода. Длительный Период оборота готовой продукции (товаров для перепродажи) свидетельствует о ее излишке.

Т_гп = СрО_гп / (ГП_реал. / 365) = СрО_гп / ГП_{реал. дн},

где СрО_гп – средний остаток готовой продукции (рассчитывают по простой средней по ф. №1);

ГП_реал. – себестоимость проданных товаров, прод., работ, услуг (ф. № 2, одноименная строка).

Период оборота готовой продукции (товаров), рассчитанный по данным финансовой отчетности, является неточным, так как: не учитывается иной целенаправленный расход готовой продукции, кроме ее реализации (например, использование в своем производстве); не учитывается, что в ф. № 2 приведена себестоимость не только реализованной готовой продукции, но и работ и услуг.

Способ 2. Т_м = СрО_м / (Выручка / 365) = СрО_м / Выручка_дн. (в днях);

Т_гп = СрО_гп / (Выручка / 365) = СрО_гп / Выручка_дн..

На основании анализа по каждому виду запасов делают выводы о наличии излишков запасов. Далее анализируют причины их образования и необходимость их дальнейшего хранения.

Особенно тщательно должны изучаться излишки запасов сырья и готовой продукции. Наличие излишков запасов сырья может означать, например, несогласованность плана снабжения с производственной программой. Наличие излишков запасов готовой продукции может означать, что она не пользуется спросом. ***