5.3. Строение счетов бухгалтерского учета

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, левая сторона которой называется «Дебет» (Дт), а правая – «Кредит» (Кт).

Номер счета (наименование счета)

Дебет				Кредит
Дата записи	№ операции	Основание записи	Сумма (руб. коп.)	Дата записи	№ операции	Основание записи	Сумма (руб. коп.)

«Дебет» и «Кредит» – слова латинского происхождения. В переводе на русский язык слово «Дебет» означает «он должен», отсюда дебитор – должник или заемщик. Слово «кредит» означает «он верит, доверяет», отсюда кредитор – заимодатель, т.е. лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу. Однако в практике бухгалтерского учета эти термины не всегда соответствуют данному значению.

Поэтому слова «дебет» и «кредит» необходимо понимать как простые термины, обозначающие сторону счета.

По отношению к балансу счета бухгалтерского учета принято разделять на активные и пассивные. Исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

На активных счетах ведется учет наличия и движения имущества предприятия. Например, на счете 01 «Основные средства», счет 10 «Материалы», счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета» и др.

Схема записей на активных счетах

Дебет Кредит

1 Начальное сальдо 3 Обороты по уменьшению

2 Обороты по увеличению имущества

имущества

С альдо конечное

(1 + 2 - 3)

Слово сальдо от итал. saldo означает «расчет». Применяется для обозначения разницы между дебетовыми и кредитовыми оборотами.

Ниже показана запись хозяйственных операций на примере активного счета 50 «Касса».

Начальное сальдо составляет 1000 руб.

В течение дня по кассе совершены следующие операции:

1) Получено с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам – 50000 руб.

2) В течение дня им была выдана зарплата – 45000 руб.

Сальдо конечное по кассе (на конец дня) составит – 6000 руб.

(1000 + 50000 - 45000).

Отражение записей на счете 50 «Касса»

Дебет 50 «Касса» Кредит

Сальдо начальное 1000-00 3 Обороты по уменьшению

1 ) Операция 50000-00 имущества

и т.д.

О борот 50000-00

С альдо конечное 6000-00

Как видно, сальдо по кассе записывается по дебету счета 50. При поступлении денег их наличие увеличивается, т.е. запись производится по дебету счета 50. При выдаче денег из кассы их становится меньше, т.е. запись этой операции делается по кредиту счета 50. При этом каждой хозяйственной операции присваивается свой порядковый номер.

Запись сумм с указанием порядковых номеров операций называется разноской по счетам.

После проведения текущих записей на счете подсчитывают обороты (итоги записей) по дебету и кредиту.

Оборот – это сумма текущих записей по каждой стороне счета.

Оборот по дебету счета называется дебетовым, а по кредиту – кредитовым.

После подсчета оборотов на счете выводится конечное сальдо, т.е. на конец отчетного периода, которое на активном счете рассчитывается следующим образом: к сумме начального сальдо прибавляется сумма оборота по дебету и вычитается сумма оборота по кредиту.

На пассивных счетах ведется учет наличия и движения источников образования имущества предприятия. Например, счет 80 «Уставный капитал», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.д.

По кредиту этих счетов записывают начальный и конечный остатки, а также суммы операций, вызывающие увеличение источников формирования средств (обязательств) предприятия, а по дебету – суммы операций по их уменьшению.

Схема записей на пассивных счетах

Дебет Кредит

3 Обороты по уменьшению 1 Начальное сальдо

источников 2 Обороты по увеличению

источников

Сальдо конечное

(1 + 2 - 3)

Рассмотрим пример записи на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Кредиты являются привлеченными со стороны денежными средствами, поэтому относятся к обязательствам предприятия.

Сальдо начальное по счету, т.е. задолженность по ранее взятой ссуде составляет – 200000 руб.

1. В течение учетного периода предприятие взяло в банке еще один краткосрочный кредит – 300000 руб.

2. В отчетном периоде произведено частичное погашение (возврат) сумм кредита банку – 100000 руб.

Отражение записей на счете 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт

2) Операция 100000-00 Сальдо начальное 200000-00

Оборот 100000-00 1) Операция 300000-00

Оборот 300000-00

Сальдо конечное 400000-00

Как видно из записи, при поступлении ссуды банка общая сумма по ее задолженности увеличивается, т.е. запись производится по кредиту пассивного счета, а при возврате ссуды банка сумма уменьшается, т.е. запись на счете делают по дебету пассивного счета.

Сальдо конечное на пассивном счете рассчитывается следующим способом: к сумме начального сальдо по кредиту счета прибавляется сумма оборота по кредиту и вычитается сумма оборота по дебету.

На активно-пассивных счетах одновременно отражаются и хозяйственные средства, и их источники.

Например, к активно-пассивным счетам относится: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым (развернутое сальдо).

Схема записей на активных и пассивных счетах

Активный счет		Пассивный счет
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Начальное сальдо			Начальное сальдо
увеличение (+)	уменьшение (-)	уменьшение (-)	увеличение (+)
Конечное сальдо			Конечное сальдо

Дело в том, что на этих счетах одни организации и лица, находящиеся во взаимных расчетах с предприятием могут оказаться дебиторами, а другие кредиторами, и необходимо знать какова величина дебиторской и каков размер кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность должна быть отражена в активе баланса, а кредиторская – в пассиве. Поэтому какое-то итоговое, как говорят бухгалтеры, «свернутое сальдо» по счету (дебетовое или кредитовое) не допустимо, так как это приводит к искажениям фактического финансового положения предприятия

Для того чтобы определить развернутое сальдо по счетам расчетов, необходимо осуществить разноску операций по всем их аналитическим счетам, открытым в многографной книге или на карточках, т.е. получить информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком материалов), подсчитать обороты по дебету и кредиту и вывести конечные остатки. Затем итоговая сумма дебетовых и итоговая сумма кредитовых остатков, подсчитанная по аналитическим счетам того или иного синтетического счета, заносится в Главную книгу и составляется баланс. В балансе дебиторская и кредиторская задолженности показываются в развернутом виде. Подсчет развернутого сальдо происходит в контокоррентной оборотной ведомости, составляемой ежемесячно по аналитическим счетам, открытым к расчетным синтетическим счетам. Ниже приведен пример оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Приведенная форма оборотной ведомости ведется в бухгалтерии по активно-пассивным счетам на протяжении всего отчетного года.

Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором отдельно, на основании которой принимаются управленческие решения по своевременному погашению соответствующей задолженности.

Связь счетов с балансом проявляется в том, что начальное состояние (размер) имущества и его источников записывается на счете из предшествующего баланса, затем на основании хозяйственных операций отражаются изменения. Конечное состояние средств и источников записывается в новый баланс.