 Раздел 3. Предмет и метод бухгалтерского учета

3.1. Определение предмета бухгалтерского учета

Предмет любой науки отвечает на вопрос: Что она изучает? Каковы ее объекты?

Предмет бухгалтерского учета – отражения состояния и движения активов, источников их формирования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия должны располагать необходимыми экономическими ресурсами с целью получения доходов.

В более конкретном виде содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов.

Объекты бухгалтерского учета – хозяйственные средства предприятия, имеющие денежную оценку и отражаемые на счетах бухгалтерского учета. В различных сферах предпринимательской деятельности бухгалтерскому учету подлежат следующие объекты:

Объекты бухгалтерского учета

Активы (имущество) хозяйствующего субъекта

Хозяйственные операции, осуществляемые хозяйствующими субъектами в процессе их деятельности

Обязательства (источники формирования имущества) хозяйствующего субъекта

Доходы и расходы хозяйствующего субъекта

Имущество составляет материальную основу деятельности предприятия. В бухгалтерском учете понятие «имущество» значительно шире общепринятого, т.е. кроме овеществленного имущества, предприятия располагают и другими ценностями, не имеющими натурально-вещественной формы.

Это: основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; производственные запасы; готовая продукция; товары, прочие запасы; денежные средства и прочие финансовые активы.

Под финансовыми обязательствами понимается: кредиторская задолженность; кредиты банков; займы и резервы.

Для понимания сущности бухгалтерского учета важно иметь в виду, что имущество как объект учета отражается им параллельно в двух формах: в форме состава имущества и в форме источника его образования. Двусторонняя характеристика имущества обусловлена тем, что в условиях товарного производства оно выступает в процессе воспроизводства и в материально-вещественной, и в стоимостной форме.

Отражая эту объективную закономерность товарного производства, бухгалтерский учет обеспечивает в итоге возможность воспроизвести весь цикл индивидуального кругооборота имущества, все процессы хозяйственной деятельности: заготовительный, производственный, сбытовой, кредитный, расчетный, распределительный, а также исчислить финансовый результат этой деятельности, т.е. определить величину прибыли или убытка.

Овладение основами познания предмета бухгалтерского учета неразрывно связано с познанием экономической классификации имущества, которая лежит в основе строения одной из наиболее важных форм отчетности предприятия – бухгалтерского баланса.

Классификация активов (имущества) предприятия производится по двум научно-обоснованным признакам:

1. по составу и способу использования;

2. по источникам формирования.

3.2. Классификация активов (имущества) хозяйствующего субъекта

Как видно из приведенной ниже схемы для правильной организации бухгалтерского учета и контроля, имущество хозяйствующего субъекта подразделяется на две группы:

• внеоборотные активы – имущество предприятия, используемое в хозяйственном процессе более года;

• оборотные активы – имущество предприятия, которое находится в текущем хозяйственном обороте и используется в течение одного года.

К внеоборотным активам относятся:

- Нематериальные активы;

- Основные средства;

- Незавершенные вложения во внеоборотные активы;

- Долгосрочные вложения в материальные ценности;

- Долгосрочные финансовые вложения;

- Прочие внеоборотные активы.

а) Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (свыше одного года), не имеющие материально вещественной структуры, не обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. При этом кроме того должны соблюдаться следующие условия:

а) возможность идентификации;

б) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и др.).

К ним относятся:

• права пользования земельными участками и природными ресурсами;

• патенты, т.е. документы, удостоверяющие государственное признание технического решения изобретением и закрепляющиеся за лицом, которому он выдается (патентообладателем);

• лицензии — разрешения, выдаваемые государственными, компетентными органами на ведение некоторых видов хозяйственной деятельности, в том числе внешнеторго­вых операций;

• «ноу-хау», т.е. совокупность технических, технологических, коммерческих и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков и производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запатентованных;

• программные продукты, монопольные права и привилегии;

• цена фирмы, т.е. превышение покупной стоимости предприятия над текущей стоимостью всех его активов;

• гудвилл – в широком смысле – деловая репутация фирмы, т.е. все преимущества, связанные с данным предприятием;

• организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.

Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на продукт равномерно (ежемесячно) по нормам амортизации, определяемым на предприятии исходя из установленного срока их использования.

б) Основные средства – это предметы, используемые в процессе производства более года, не теряющие вещественную форму и переносящие свою стоимость на продукт частями, в виде амортизационных отчислений.

К ним относятся:

• земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные условия);

• здания;

• сооружения;

• рабочие и силовые машины и оборудование;

• измерительные и регулирующие приборы и устройства;

• вычислительная техника;

• транспортные средства;

• инструмент;

• производственный и хозяйственный инвентарь;

• рабочий, продуктивный и племенной скот;

• многолетние насаждения;

• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств;

• прочие основные средства.

в) Незавершенные вложения представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств, прочие капитальные работы и затраты ( проектно-изыскательские, геолого-разведывательные и буровые работы и др.).

г) Долгосрочные вложения в материальные ценности – это вложения предприятия в имущество, в т.ч. приобретаемое, предоставляемого за плату во временное пользование с целью получения дохода.

К такому имуществу может относиться:

- имущество для передачи в лизинг;

- имущество, представляемое по договору проката и др.

д) Долгосрочные финансовые вложения – это такие вложения свободных денежных средств предприятия, срок погашения (выкупа) которых превышает один год, или же их срок погашения (выкупа) не установлен, но вложения осуществлены организацией с намерением получать доходы по ним более одного года.

К ним относятся:

- средства, направленные в качестве долевого участия в уставные капиталы других организаций, созданных на территории страны и за рубежом;

- средства, направленные на приобретение акций и облигаций других организаций на долговременной основе;

• долгосрочные займы (свыше одного года), выданные другим организациям под долговые обязательства;

• прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода на долгосрочной основе.

е) Прочие внеоборотные активы – это затраты предприятия на капитальное строительство, например на рекультивацию земельных угодий, посадку многолетних плодово-ягодных насаждений и др.

В состав оборотных активов входят:

а) Запасы:

основные материалы:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие материалы;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- строительные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Под сырьем обычно понимают основные материалы. Так, в добывающей промышленности – это руда, в перерабатываемой – сахарная свекла и т.д. Например, на машиностроительном заводе основными материалами служат сталь, чугун и другие виды металла, из которых изготавливаются детали машин;

на обувной фабрике такими материалами являются кожа, ее заменители и т.д.

Вспомогательные материалы не составляют главной основы изготавливаемого продукта, а лишь принимают участие в его образовании. Они используются в процессе труда (клей, краски, смазочные и обтирочные материалы) или для обслуживания процесса труда (электротехнические материалы, мыло и т.п.).

Отнесение конкретных видов материалов к основным или вспомогательным является условным. Оно зависит от той роли, которую эти материалы выполняют на данном предприятии.

Полуфабрикаты – это предметы труда, прошедшие некоторые стадии обработки, но еще не являющиеся готовой продукцией. Особенностью их является то, что хотя они прошли все стадии обработки на данном участке, но должны быть направлены на сборку или обработку на следующий участок или в цех (например, различные детали, заготовки, узлы). Пройдя обработку в определенном цехе, полуфабрикаты могут быть сданы на склад, откуда при необходимости будут поступать для дальнейшей сборки в следующий цех.

Полуфабрикаты, изготовленные на данном предприятии, называются полуфабрикатами собственного производства. Покупными могут быть полуфабрикаты, изготовляемые по заказам данного предприятия или приобретенные для комплектования его готовой продукции.

Животные на выращивании и откорме – включает молодняк животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицу; зверей; кроликов; семей пчел; взрослый скот, выбракованный из основного стада для продажи (без постановки на откорм), принятый от населения для продажи.

б) Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения).

Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги), не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Например:

- затраты в основном производств;

- полуфабрикаты собственного производства;

- затраты во вспомогательных производствах;

- затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах;

- расходы на продажу;

- выполненные этапы по незавершенным работам.

в) Готовая продукция и товары для перепродажи.

Готовая продукция – это продукция (изделия), которые полностью закончены обработкой, окрашены, приняты ОТК, упакованы и сданы на склад готовой продукции.

Товары для перепродажи – это совокупность изделий, приобретенных для перепродажи.

Таким образом, в группу активов готовой продукции и товаров для перепродажи относятся:

- Товары;

- Готовая продукция.

г) Товары отгруженные – это товары отгруженные покупателю и выставленные платежные документы ему для их оплаты.

Товары отгруженные представляют собой отгруженную покупателям продукцию (товары) в случаях, когда право собственности на эти изделия (товары) не перешло к покупателю, т.е. отгруженные товары составляют собственность данного предприятия до тех пор, пока покупатель их не оплатит.

д) Под расходами в бухгалтерском учете понимаются затраты в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его обязательств.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном году, но подлежащие погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

Например, к расходам будущих периодов относятся:

- расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств);

- суммы арендной платы;

- расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

- расходы на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед;

- расходы по оплате услуг телефонной связи;

- другие аналогичные расходы.

е) Прочие запасы и затраты – к ним могут относиться запасы и затраты предприятия не перечисленные выше.

ж) Налог на добавленную стоимость – добавленная сумма начислений установленная правительством к стоимости по приобретенным ценностям (в настоящее время 18%).

з) Дебиторская задолженность – это сумма средств, которую должны данному предприятию другие организации и лица. Указанные должники называются дебиторами.

Дебиторская задолженность может быть по:

- расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- расчетам с покупателями и заказчиками;

- резервам по сомнительным долгам;

- расчетам с учредителями;

- расчетам с разными дебиторами и кредиторами.

и) Краткосрочные финансовые вложения – это инвестиции предприятия на срок не более одного года.

К ним относятся:

- паи и акции;

- долговые ценные бумаги;

- представленные займы;

- вклады по договору простого товарищества;

- резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

к) Денежные средства – наличие денег:

- в кассе;

- на расчетных счетах;

- на валютных счетах;

- на специальных счетах в банках, в т.ч.: аккредитивы, чековые книжки, депозиты;

- на переводах в пути.

Денежные средства поступают предприятию от покупателей за проданные им изделия, от банков в виде ссуд, от организаций в качестве финансовой помощи и т.п.

Денежными средствами, в основном путем безналичных перечислений, производятся расчеты с поставщиками и покупателями, банками, финансовыми органами. Наличные деньги могут находиться в кассе предприятия в пределах лимита, установленного обслуживающим банком.

То же самое имущество предприятия классифицируется по другому признаку – по источникам образования и целевому назначению. В этом случае оно представляет собой пассивы предприятия.

л) Прочие оборотные активы – активы предприятия не перечисленные выше.