3.3. Классификация обязательств (источников формирования имущества) хозяйствующего субъекта
Из ниже приведенной схемы видно, что источники формирования имущества подразделяются на две группы:
- источники собственных средств (собственный капитал);
- заемные источники средств (обязательства);
Собственные источники имущества образуют материальную базу предприятия в денежном выражении.
К ним относятся:
а) Уставный (складочный) капитал представляет собой первоначальный собственный капитал, образованный за счет вкладов от учредителей (инвесторов) в соответствии с учредительными документами в момент регистрации предприятия.
Такими документами, в частности, является устав и учредительный договор.
Вкладом могут быть денежные средства, основные и оборотные средства, ценные бумаги, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку.
Увеличение (уменьшение) уставного капитала производится только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
б) Добавочный капитал – это источник собственных средств предприятия, который включает в себя:
суммы от дооценки внеоборотных активов предприятия (основных средств, капитального строительства и других объектов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев) проводимой в установленном порядке, как сумма прироста их стоимости;
эмиссионного дохода акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций, за минусом издержек по их продаже);
В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества). Этот доход определяется от суммы, полученной сверх номинальной стоимости размещенных акций, за минусом издержек по их продаже.
Классификация
средств (имущества) предприятия по
источникам его формирования
Уставной капитал
Капитал и резервы
Добавочный капитал
Собственные
источники
Резервный капитал
Целевое
финансирование
Прочие собственные
источники
Нераспределенная
прибыль (убыток)
Заемные средства
(на срок более года)
Долгосрочные
обязательства
Прочие долгосрочные
обязательства
Кредиты банков на
срок до одного года
Заемные
(привлеченные) источники
Займы и кредиты
(на срок до одного года)
Кредиторская
задолженность
Краткосрочные
обязательства
Задолженность
участникам (учредителям) по выплате
доходов
Доходы будущих
периодов
Резервы предстоящих
расходов и платежей
Прочие краткосрочные
обязательства
безвозмездного полученные ценности (кроме относящихся к непроизводственной сфере);
средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений;
курсовые разницы, возникающие по расчетам с учредителями при взносах в Уставный капитал в иностранной валюте;
средства, направленные на погашение оборотных средств и др. аналогичные суммы.
Собственные источники: уставный капитал, добавочный капитал – это источники, которыми располагает предприятие при его образовании.
в) Резервный капитал – это страховой капитал предприятия, который создается за счет ежегодных отчислений от нераспределенной (чистой) прибыли, предназначен для покрытия убытков предприятия за отчетный год, а также для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества в случае отсутствия иных средств. Величина резервного капитала и размер обязательных отчислений в него определяется уставом или учредительными документами.
Сумма резервного капитала в АО не может быть меньше 10% суммы Уставного капитала, а с учетом иностранного капитала – не менее 25% Уставного капитала.
г) Целевое финансирование – это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.
д) Нераспределенная прибыль (убыток) – это часть чистой прибыли прошлых лет или отчетного года, которая не была распределена предприятием на дату составления отчетности.
Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из валовой прибыли суммы использованной прибыли:
- на уплату налогов и другие платежи в бюджет;
- расходы прибыли на внутреннее потребление предприятия, социальные нужды и материальное поощрение персонала администрации;
- перечисления другим предприятиям (организациям, учреждениям) на благотворительные цели.
Собственные источники: резервный капитал, целевое финансирование, нераспределенная прибыль возникает у предприятия в ходе его производственно-хозяйственной деятельности.
Заемные источники средств (обязательства) поступают в распоряжение предприятия на определенный срок, по истечении которого должны быть возвращены их собственнику с процентом или без процента.
к ним относятся:
- долгосрочные обязательства предприятия;
- краткосрочные обязательства предприятия.
Долгосрочные обязательства – это обязательства подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
К долгосрочным обязательствам относятся:
а) долгосрочные кредиты банков;
б) долгосрочные займы;
в) долгосрочные векселя, выданные кредиторам, поставщикам за полученные товарно-материальные ценности;
г) прочие долгосрочные займы физических и юридических лиц..
Долгосрочные (сроком более одного года) кредиты используются предприятием на финансирование капитальных вложений в основные средства и технологии.
Краткосрочные обязательства – это обязательства со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.
К ним относятся:
а) кредиты банков;
б) займы.
Краткосрочные кредиты банков и займы предприятие привлекает на приобретение материально-производственных запасов, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных временных нужд.
Займы – долги предприятия другим организациям. К ним относятся суммы выпущенных и проданных предприятием акций трудового коллектива, облигаций. Различают краткосрочные и долгосрочные займы.
в) кредиторская задолженность, в т.ч.:
поставщики и подрядчики;
векселя к уплате;
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
задолженность перед персоналом организации;
задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
задолженность перед бюджетом;
авансы полученные;
прочие кредиторы;
Кредиторская задолженность – это сумма задолженности предприятия другим организациям и отдельным лицам.
Кредиторами называются организации и лица, которым должно данное предприятие.
Задолженность предприятия своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающая в результате несовпадения по времени моментов ее начисления и выплаты; долги органам социального страхования и обеспечения, бюджету по налогам – это компоненты обязательства по распределению валового внутреннего продукта.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям (выполненным работам, услугам) – прочими кредиторами.
г) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов:
по вкладам в Уставный капитал;
по выплате доходов;
д) доходы будущих периодов – это доходы, полученные (начисленные в отчетном периоде).
К ним относятся:
- доходы, полученные в счет будущих периодов;
- безвозмездные поступления;
- предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;
- разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
е) резервы предстоящих расходов и платежей, в т.ч.:
резерв на предстоящую оплату отпусков;
резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
резерв на ремонт основных средств;
резерв по сомнительным долгам;
резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги;
другие резервы, установленные законодательством Российской Федерации.
ж) Прочие краткосрочные обязательства - не перечисленные выше.
3.4. Состав хозяйственных операций в разрезе процессов хозяйственной деятельности
Кроме имущества и источников его формирования к объектам бухгалтерского учета относятся хозяйственные операции.
Хозяйственная операция – это отдельное хозяйственное действие (факт) вызывающее изменения в объеме, составе, размещении и использовании имущества, а так же источников его формирования.
Каждое изменение в составе и размещении имущества и источников его формирования происходит в процессах хозяйственной деятельности:
снабжении (заготовлении);
производстве;
реализации (продажи).
Для более подробного раскрытия этого понятия рассмотрим состав задач и связанных с ними хозяйственных операций в указанных процессах.
Процесс снабжения (заготовления) выполняет две основные задачи:
1) осуществляет контроль за ходом выполнения договоров с поставщиками по снабжению производственными запасами в соответствии с установленными сроками;
2) определяет фактическую себестоимость приобретенных производственных запасов.
В процессе снабжения объектом бухгалтерского учета являются денежные средства, используемые на образование производственных запасов (материалов, оборудования, топлива и т.д.), на оплату расходов по доставке, погрузке и хранению приобретенных ресурсов, расчеты с поставщиками, транспортными и другими организациями.
Поэтому в процессе снабжения на предприятии возникают операции, связанные с:
приобретением сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов от поставщиков, необходимых для изготовления продукции, выполнении работ и оказании услуг;
поступлением материалов от подотчетных лиц;
осуществлением транспортных и других расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов и т.д.
оприходованием материальных ценностей на склад и т.д.
В ходе процесса производства выполняется три задачи:
1) определяется объем производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженным в денежном и натуральном измерителях;
2) исчисляется фактическая себестоимость отдельных видов и всей реализованной (проданной) продукции;
3) контролируется экономное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В процессе производства объектами бухгалтерского учета являются: израсходованные средства и предметы труда, амортизация, рабочая сила (необходимый труд в форме заработной платы), стоимость выполнения работ, готовой продукции и услуг.
В этой связи в процессе производства выполняются операции связанные с расходованием материальных ресурсов и труда работников на изготовление продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Например:
списание материалов на производство конкретного вида продукции;
начисление заработной платы рабочим основного производства;
начисление взносов во внебюджетные фонды (единый социальный налог);
начисление амортизации основных средств;
отнесение стоимости услуг вспомогательного производства на затраты основного производства;
передача готовой продукции на склад;
определение (исчисление) фактической себестоимости продукции и т.д.
Процесс реализации (продажи) является заключительной формой кругооборота средств.
В нем решаются три задачи:
1) контролируется ход выполнения договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;
2) своевременно и полно рассчитываются суммы, полученные за реализованную продукцию;
3) выявляется конечный результат (прибыль или убыток).
В процессе реализации операции связаны с продажей произведенной продукции, оказанными работами, услугами.
Например:
осуществление отгрузки продукции покупателям;
списание коммерческих расходов на затраты по продаже продукции;
получение оплаты от покупателей продукции;
отражение финансового результата от продажи (прибыли или убытка).
На этой стадии средства, созданные в процессе производства, вновь принимают денежную форму, что создает возможность возобновления кругооборота средств в новом качестве.
Следует отметить, что предприятие одновременно занимается и снабжением, и производством, и реализацией.
Процессы хозяйственной деятельности предприятия непрерывно связаны между собой, один вытекает из другого и всякий последующий невозможен без предыдущего:
Схема
основных процессов хозяйственной
деятельности и кругооборота финансовых
ресурсов
Процесс
снабжения (заготовления)
Процесс
производства
Процесс
реализации (продажи)
Материальные ценности (средства
труда, материалы)
Готовая
продукция
Денежные
средства
Отражая хозяйственные операции и вызываемые ими изменения в составе имущества и источниках его формирования, бухгалтерский учет тем самым охватывает и кругооборот имущества в указанных процессах деятельности предприятия. В этом процессе как правило предприятие получает доходы. Доходы – в широком смысле означает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих некоторой стоимостью. Доходы предприятия – увеличение его активов, приводящее к увеличению собственного капитала.