Цель ремонта

Инвентарная карточка учета основных средств

(форма № ОЗ-6)

Карточка учета движения

основных средств

(форма № ОЗ-8)

Рисунок 6.5 - Общая схема учета ремонтов, улучшений основных средств, их амортизации и переоценки

З а д а н и е 18

Сходя из данных, приведенных в табл. 6.2. необходимо отразить операции, связанные с ремонтом и улучшением основных средств в системе счетов бухгалтерского учета, а также определить балансовую стоимость каждого объекта после проведенных работ.

Таблица 6.2

Затраты, связанные с ремонтом и улучшением основных средств

Показатель	Наименование объекта основных средств
	Здание склада готовой продукции	Станок	Компьютер
Первоначальная стоимость, грн.	200 000	14 000	4 200
Износ, грн.	5 600	7 500	2 900
Характеристика проведенных работ	Косметический ремонт	Восстановление мощности	Модернизация
Состав затрат, грн.:
материалы	5 000	820
заработная плата	3 000	600
отчисления в фонды социального страхования	1 200	250
услуги сторонних организаций (суммы приведены с НДС)	9 000		1 800

З а д а н и е 19

Согласно учредительным документам уставный капитал ООО «Серп» составляет 60 000 грн. В декабре 20Х1 г. учредитель Сидоренко Е.Д. (его доля – 25 %) внес в уставный капитал станок. Расходы по транспортировке и монтажу составили 720 грн., в том числе НДС (последующая оплата).

В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию. Метод начисления амортизации – прямолинейный; срок полезного использования – 5 лет; ликвидационная стоимость приравнена к нулю.

В апреле 20Х2 г. станок был модернизирован с целью увеличения его производительности. Затраты по модернизации составили:

• услуги инструментального цеха –– 900 грн.;

• материалы –– 750 грн.;

• запасные части – 1 200 грн.

Необходимо отразить в системе счетов бухгалтерского учета операции, связанные с поступлением и эксплуатацией станка (амортизация, ремонт), а также определить сумму ежемесячных амортизационных отчислений после проведения ремонтных работ.

Учет переоценки и уменьшения (восстановления) полезности основных средств

Предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отли­чается от его справедливой стоимости на дату баланса (п. 16 П(С)БУ 7).

Согласно п. 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» справедливая стоимость – это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными и независимыми сторонами. В соответствии с положениями этого стандарта в качестве справедливой стоимости может быть принята:

• для земли и сооружений – рыночная стоимость;

• для машин и оборудования – также рыночная стоимость. При отсутствии данных о рыночной стоимости – восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки;

• для прочих основных средств – восстановительная стоимость.

Переоценка осуществляется на дату баланса. Решение о проведении переоценки оформляется приказом. Документальным свидетельством справедливой стоимости переоцениваемого объекта основных средств является отчет об оценке имущества (акт оценки имущества), составленный профессиональным оценщиком и утвержденный руководителем предприятия.

При переоценке объекта основных средств на эту же дату осу­ществляется переоценка всех объектов груп­пы основных средств, к которой относит­ся этот объект. В дальнейшем необходимо будет производить переоценку этой группы регулярно, так чтобы их остаточная сто­имость на дату баланса существенно не от­личалась от справедливой стоимости.

Справедливая стоимость может меняться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В первом случае проводится дооценка, а во втором уценка.

Учетные процедуры при переоценке следующие:

1. Производится расчет индекса переоценки

(6.8)

где С_с – справедливая стоимость объекта основных средств;

Б_с – балансовая (остаточная) стоимость объекта основных средств.

2. Определяется переоцененный износ и переоцененная первоначальная стоимость:

, (6.9)

, (6.10)

где И и – износ до и после переоценки;

П_с и – первоначальная стоимость объекта основных средств до и после переоценки.

3. Рассчитываются суммы переоценки износа и переоценки первоначальной стоимости:

, (6.11)

. (6.12)

4. Операции переоценки отражаются в системе счетов бухгалтерского учета.

5. Производится пересмотр норм амортизации переоцениваемого объекта.

Для учета переоценок используются субсчета 423 «Дооценка активов», 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» и 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».

Отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки зависит от того, впервые или повторно производится переоценка объекта основных средств, а также от результатов предыдущих переоценок (рис. 6.6).

В случае если остаточная стоимость объекта ос­новных средств равняется нулю, то его переоцененная остаточная стоимость приравнивается к справедливой стоимос­ти этого объекта без изменения сум­мы износа объекта.

Превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок (остаток суммы дооценки) может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Первая

переоценка

Дооценка

Д-т 10 – К-т 13

Д-т 10 – К-т 423

Уценка

Д-т 13 – К-т 10

Д-т 975 – К-т 10

Последующие переоценки

Дооценка

Уценка

После уценки	После дооценки	После уценки	После дооценки
Д-т 10 – К-т 13 Д-т 10 – К-т 746 (в пределах суммы предыдущих уценок) Д-т 10 – К-т 423 (на сумму превышения дооценки над предыдущими уценками)	Д-т 10 – К-т 13 Д-т 10 – К-т 423	Д-т 13 – К-т 10 Д-т 975 – К-т 10	Д-т 13 – К-т 10 Д-т 423 – К-т 10 (в пределах суммы предыдущих дооценок) Д-т 975 – К-т 10 (на сумму превышения уценки над предыдущими дооценками)

Рисунок 6.6 - Учет переоценок основных средств

Следует различать операции переоценки основных средств от операций уменьшения (восстановления) полезности. Согласно П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов», под уменьшением полезности понимают потерю экономической выгоды в сумме превышения остаточной стоимости актива над суммой ожидаемого возмещения.

В отличие от переоценки уменьшение полезности:

• определяется внутренними факторами использования актива на предприятии;

• носит обязательный характер;

• применяется только к конкретному объекту и не требует пересмотра остаточ­ной стоимости других основных средств, принадлежащих этой группе;

• не требует привлечения профессиональных оценщиков;

• не влияет на изменение первоначальной стоимости этого объекта, уменьшается (или увеличивается) только сумма износа.

На дату баланса при наличии признаков уменьшения полезности предприятие сравнивает балансовую стоимость актива и сумму его ожидаемого возмещения. Если балансовая стоимость объекта основных средств превышает сумму его ожидаемого возмещения, в учете отражаются потери от уменьшения полезности актива (рис. 6.7).

Балансовая (остаточная) стоимость актива

Сумма ожидаемого возмещения актива

На сумму превышения отражается уменьшение полезности актива:

Д-т 972 – К-т 13

Внутренняя стоимость использования актива

(настоящая стоимость будущих чистых поступлений от использования актива)

Чистая стоимость реализации актива

Большая из двух

величин

Рисунок 6.7 - Условия отражения в учете потерь от уменьшения полезности необоротного актива

Сумма ожидаемого возмещения актива показывает, сколько денег предприятие может получить от использования актива по назначению или же от его продажи. Ее определяют как наибольшую из двух величин: чистую стоимость реализации актива или настоящую стоимость будущих чистых денежных поступлений от актива.

Чистая стоимость реализации актива – это справедливая стоимость актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию (п.4 П(С)БУ 28). Настоящую стоимость будущих чистых денежных поступлений от актива определяют, применяя соответствующую ставку дисконта к будущим денежным потокам от непрерывного использования актива и его продажи (списания) в конце срока полезного использования.

Потери от уменьшения полезности отражаются корреспонденцией счетов:

Д-т 972 «Потери от уменьшения полезности активов»

К-т 13 «Износ (амортизация) необоротных активов».

Если на дату годового баланса признаки уменьшения полезности актива перестали существовать, предприятие определяет и отражает выгоды от восстановления его полезности:

Д-т 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»

К-т 742 «Доход от восстановления полезности активов».

При этом следует помнить, что балансовая стоимость актива, увеличенная вследствие восстановления полезности, не должна превышать балансовую стоимость этого актива, определенную на дату восстановления полезности без учета предыдущей суммы потерь от уменьшения его полезности.

Бывает, что предприятие не может установить суммы ожидаемого возмещения определенного актива (актив самостоятельно не генерирует поступление денежных средств от его использования, например отдельные компоненты производственного цеха), тогда она определяется для группы активов, которые генерируют денежные потоки и к которой относится этот актив.

Процедура уменьшения (восстановления) полезности группы активов, генерирующих денежные потоки, а также учет ее результатов абсолютно одинаковы, как и для конкретного объекта основных средств.

После признания потерь от уменьшения (выгод от восстановления) полезности амортизируемого актива начисление амортизации осуществляется исходя из его новой балансовой (остаточной) стоимости.

З а д а н и е 20

Первоначальная стоимость технологического оборудования по состоянию на 01.01.20Х1 г. – 100 000 грн., износ – 40 000 грн. Для этого оборудования на предприятии применяется прямолинейный метод начисления амортизации исходя из пятилетнего срока полезного использования.

Известно, что экспертная оценка оборудования составила:

• на 01.01.20Х1 г. – 72 000 грн.;

• на 01.01.20Х2 г. – 30 000 грн.;

• на 01.01.20Х3 г. – 24 000 грн.

Необходимо выполнить необходимые расчеты по переоценке объекта основных средств, а также отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета.

З а д а н и е 21

На предприятии числится грузовик, первоначальная стоимость которого – 190 000 грн., начисленный износ – 50 000 грн. Известно, что подобный грузовик был реализован по цене 180 000 грн.

Расходы на юридические услуги по оформлению договора купли-продажи составляют 1 000 грн., а на снятие автомобиля в ГАИ – 1 700 грн.

Необходимо определить следует ли отражать в учете уменьшение полезности этого актива и если это нужно, отразить операции в учете.

З а д а н и е 22

На балансе ООО «Парус» числится станок, первоначальная стоимость которого – 120 тыс. грн., начисленный износ – 20 тыс. грн. Возможная цена реализации станка по оценкам экспертов – 120 тыс. грн., а расходы, связанные с реализацией (услуги посредника, демонтаж) – 5 тыс. грн.

Согласно расчетам планово-экономического отдела настоящая стоимость будущих денежных поступлений от использования станка составит: а) 92 тыс. грн.; б) 97 тыс. грн.

Необходимо определить, следует ли отражать в учете уменьшение полезности оборудования для двух вариантов, и если это требуется, отразить операции в учете.

З а д а н и е 23

При составлении отчетности на 01.01.20Х1г. для объекта основных средств – оборудования, первоначальная стоимость которого – 80 000 грн., износ – 16 000 грн., метод начисления амортизации – прямолинейный, срок полезного использования – 10 лет, было отражено уменьшение полезности. По итогам проведенных расчетов сумма ожидаемого возмещения для объекта составила 50 000 грн.

Через два года на дату годового баланса было установлено, что признаки уменьшения полезности этого оборудования перестали существовать, и сумма ожидаемого возмещения составила: а) 40 00; б) 50 000

Необходимо отразить в учете уменьшение и восстановление полезности оборудования для двух вариантов.