Учет поступления основных средств
Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.
В бухгалтерском учете приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс по первоначальной стоимости (п. 7 П(С)БУ 7 «Основные средства»). При этом первоначальная стоимость – это историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов (п. 4 П(С)БУ 7).
Состав расходов, которые включаются в первоначальную стоимость основных средств (общие правила), представлен на рис. 6.1.
Первоначальная стоимость объекта основных средств (п. 8 псбу 7)
Суммы,
которые уплачиваются поставщикам
активов и подрядчикам за выполнение
строительно-монтажных работ (без
косвенных налогов)
Регистрационные
сборы, государственная пошлина и
аналогичные платежи, осуществляемые
в связи с приобретением (получением)
прав на объект основных средств
Суммы
ввозной пошлины
Суммы
косвенных налогов в связи с приобретением
(созданием) основных средств (если они
не возмещаются предприятию)
Расходы
по страхованию рисков доставки основных
средств
Расходы
на транспортировку, установку, монтаж,
наладку основных средств
Прочие
расходы, непосредственно связанные с
доведением основных средств до состояния,
в котором они пригодны для использования
с запланированной целью
Рисунок 6.1 - Общие правила формирования первоначальной стоимости основных средств
П(С)БУ 7 также определяет особенности формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученных, внесенных в уставный капитал, переведенных из состава оборотных активов, приобретенных в результате обмена основных средств (рис. 6.2).
Следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств увеличивается с одновременным созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, до состояния, пригодного для дальнейшего использования (рекультивация земель).
Способ
поступления основных средств
Первоначальная
оценка
Безвозмездно
получены
(п.
10 П(С)БУ 7)
Справедливая
стоимость с учетом расходов, указанных
в п. 8 П(С)БУ 7
Внесены
в уставный капитал
(п.
10 П(С)БУ 7)
Согласованная
учредителями (участниками) их справедливая
стоимость с учетом расходов, указанных
в п. 8 П(С)БУ 7
Переведены
из оборотных активов, товаров, готовой
продукции (п.
11 П(С)БУ 7)
Производственная
себестоимость, определенная согласно
П(С)БУ 16 «Расходы»
Получены
в обмен на подобный
объект
(п.
12 П(С)БУ 7)
Остаточная
стоимость переданного объекта. Если
остаточная стоимость переданного
объекта превышает его справедливую
стоимость, то первоначальной стоимостью
полученного объекта является справедливая
стоимость переданного объекта с
включением разницы в расходы отчетного
периода
Получены
в обмен (частичный обмен) на неподобный
объект (п.
13 П(С)БУ 7)
Справедливая
стоимость переданного объекта,
увеличенная (уменьшенная) на сумму
денежных средств или их эквивалентов,
которая была передана (получена) при
обмене
Рисунок 6.2 - Первоначальная оценка основных средств
Следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств увеличивается с одновременным созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен до состояния, пригодного для дальнейшего использования (рекультивация земель).
Первоначальная стоимость основных средств, обязательства по которым установлены в общей сумме, определятся путем распределения этой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.
В случае если основные средства приобретены (созданы) полностью или частично за счет заемного капитала (например, банковского кредита), то расходы в уплату процентов за пользование кредитом могут быть включены в первоначальную стоимость тех основных средств, которые относятся к квалификационным активам согласно П(С)БУ 31 «Финансовые расходы».
Общая схема учета поступления основных средств приведена на рис. 6.3. Основанием для зачисления основных средств на баланс являются первичные документы (накладная поставщика, товарный (фискальный) чек, акт приемки выполненных строительных работ (форма КБ-2в), справка о стоимости выполненных строительных работ (форма КБ-3) и т.д.). Ввод в эксплуатацию объекта основных средств оформляется актом приемки-передачи (форма № ОЗ-1).
Для аналитического учета и обеспечения наблюдения за использованием основных средств в местах эксплуатации каждому объекту присваивается инвентарный номер и открывается инвентарная карточка (форма № ОЗ-6). Карточки регистрируются в описи инвентарных карточек (форма № ОЗ-7).
Пообъектный учет основных средств по месту их нахождения (эксплуатации) ведется в инвентарном списке основных средств (форма № ОЗ-9).
При ручной обработке учетной документации ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек заносятся в карточку учета движения основных средств (форма № ОЗ-8) по классификационным группам. Информация, содержащаяся в этой карточке, переносится в регистр синтетического учета – Журнал 4.
Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по группам, учет которых ведется на счетах класса 1: 10 - «Основные средства» и 11 - «Прочие необоротные материальные активы»;
Расходы на приобретение и создание основных средств являются капитальными инвестициями. Сначала они накапливаются на субсчетах счета 15 «Капитальные инвестиции», а при вводе в эксплуатацию объекта списываются с кредита этого счета в дебет счетов 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы».
При этом следует помнить, что если основные средства поступают безвозмездно, в качестве взноса в уставный капитал или приобретаются за счет средств целевого финансирования, счет 15 «Капитальные инвестиции» не используется. Стоимость таких необоротных активов сразу отражается по дебету счетов учета основных средств и одновременно показывается соответственно:
увеличение дополнительного капитала (субсчет 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»);
погашение (уменьшение) задолженности участников (счет 46 «Неоплаченный капитал»);
увеличение средств целевого финансирования (счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»). При этом первоначальная стоимость приобретенных за счет бюджетных ассигнований основных средств определяется без учета сумм непрямых налогов, которые отражаются одновременно с уменьшением целевого финансирования.
Расходы на доставку, установку, монтаж и прочие расходы для обеспечения ввода в эксплуатацию таких необоротных активов включаются в их первоначальную стоимость с отражением в учете капитальных инвестиций.
Определенные особенности имеет также учет необоротных активов, которые требуют монтажа. Они учитываются в составе производственных запасов (субсчет 205 «Строительные материалы»). Передача строительных материалов и оборудования в монтаж отражается по дебету субсчета 151 «Капитальное строительство» и кредиту субсчета 205 «Строительные материалы», а с кредита этого субсчета накопленные суммы списываются в дебет счета 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы».
Если расчеты за приобретаемые объекты необоротных активов осуществляются в иностранной валюте, то при отражении их в учете необходимо применять нормы П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов». Стоимость объекта основных средств, приобретенного за иностранную валюту на условиях последующей оплаты, определяется по курсу НБУ на дату его поступления. В случае предоплаты стоимость полученных необоротных активов признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из последовательности осуществления авансов.
Операции по приобретению основных средств отражаются также на забалансовом счете 09 «Амортизационные отчисления». Остаток на нем увеличивается на сумму начисленной амортизации, а уменьшается – на сумму использованной амортизации на капитальные инвестиции (за исключением инвестиций, осуществляемых за счет бюджетных ассигнований, целевых средств, взносов в уставный капитал).
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета основных операций по поступлению основных средств представлена в табл. 6.1.
Таблица 6.1