Учет поступления основных средств

№ п/п.	Первичный документ	Содержание операции		Корреспонденция счетов
				Д-т	К-т
1	2	3		4	5
Приобретение оборудования, требующего монтажа
1	Акт о приемке оборудования		Получен объект основных средств от поставщика, требующий монтажа	205	631
2	Налоговая накладная		Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	631
3	Акт приемки-передачи оборудования в монтаж		Передано оборудование в монтаж	15	205
4	Акт выполненных работ, товарно-транспортная накладная, страховой полис		Отражены расходы на проектные, строительно-монтажные работы, расходы на транспортировку основных средств, страхование рисков доставки, наладку (по стоимости без НДС)	15	631
5	Налоговая накладная		Отражена сумма налогового кредита по НДС в стоимости работ	641	631
6	Выписка банка		Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за объект основных средств, выполненные работы, услуги	631	311
Создание (строительство) объекта основных средств хозяйственным способом
7	Лимитно-заборная карточка, накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов		Отпущены для строительства материалы	15	20

Продолжение табл. 6.1

1	2	3	4	5
8	Наряд на сдельную работу, расчетная ведомость	Начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве	15	66
9	Бухгалтерская справка	Начислены взносы, сборы на обязательное пенсионное страхование	15	65
10	Бухгалтерская справка	Потреблены услуги вспомогательных производств	15	23
11	Ведомость начисления амортизации	Начислена амортизация инструментов, машин и механизмов, используемых в строительстве	15	13
Создание (строительство) объекта основных средств подрядным способом
12	Акт приемки выполненных строительных работ (форма КБ-2в), справка о стоимости строительных работ (форма КБ-3)	Приняты строительные работы	15	631
13	Налоговая накладная	Отражена сумма налогового кредита по НДС в стоимости работ	641	631
14	Выписка банка	Оплачены счета подрядчиков за выполненные строительные работы	631	311
Приобретение объекта основных средств с перечислением аванса
15	Выписка банка	Перечислен аванс поставщику	371	311
16	Налоговая накладная	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	644
17	Накладная	Получен объект основных средств от поставщика	15	631
18	Бухгалтерская справка	Признаны обязательства перед поставщиком на сумму ранее отраженного налогового кредита по НДС	644	631
19	Бухгалтерская справка	Отражены в составе капитальных инвестиций косвенные расходы, не возмещаемые предприятию, госпошлина, сбор в пенсионный фонд, регистрационные платежи	15	64, 65, 631

Продолжение табл. 6.1

1	2	3	4	5
20	Бухгалтерская справка	Зачтены встречные требования	631	371
Приобретение основных средств в обмен на неподобный актив
21	Накладная, акт выполненных работ	Отгружены запасы (выполнены работы, предоставлены услуги)	361	70, 71
22	Налоговая накладная	Отражена сумма налоговых обязательств по НДС	70, 71	641
23	Бухгалтерская справка	Отражено списание балансовой стоимости запасов (себестоимость услуг)	90, 943	20, 22, 23, 26
24	Накладная	Получен объект основных средств от поставщика (по стоимости без НДС)	15	631
25	Налоговая накладная	Отражена сумма налогового кредита по НДС	641	631
26	Акт взаимозачета	Зачтены встречные требования	631	361
27	Выписка банка	Получена доплата	311	361
28	Выписка банка	Перечислена доплата за объект основных средств	631	311
Поступление (ввод в эксплуатацию) основных средств
29	Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств	Введен в эксплуатацию объект основных средств	10, 11	15
30	Бухгалтерская справка	Уменьшен остаток на забалансовом счете на сумму использованных амортизационных отчислений		09
31	Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, бухгалтерская справка	Получен объект основных средств от участника (учредителя) предприятия	10, 11	46
32		Оприходованы ранее не учтенные основные средства, или ранее ошибочно зачисленные в состав МБП	10, 11	746
33		Безвозмездно получен объект основных средств	10, 11	424
34		Переведены в состав основных средств запасы	10, 11	22, 28

З а д а н и е 1

ООО «Люкс» в январе текущего года по предоплате приобрело производственное здание.

Стоимость здания – 1 200 000 грн., в том числе НДС. При оформлении сделки покупатель оп­латил (суммы условные):

• сбор в Пенсионный фонд – 12 000 грн.;

• услуги нотариуса – 3 000 грн.;

• государственную пошлину – 12 000 грн.

Стоимость регистрации права собственности на здание составила 900 грн. Кроме того, предприятие застраховало здание, страховой платеж за первый год в сумме 3 000 грн. (НДС не предусмотрен) был перечислен страховой компании.

В марте здание было введено в эксплуатацию.

Необходимо определить первоначальную стоимость здания и отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

З а д а н и е 2

Предприятие «Фактор» приобрело оборудование, контрактная стоимость которого 90 000 грн., в том числе НДС. Доставка оборудования (по предоплате) произведена автотранспортным предприятием. Стоимость доставки – 1 200 грн., в том числе НДС. Расходы по страхованию рисков доставки составили 2 000 грн. (последующая оплата). Расходы по установке и наладке оборудования следующие:

• заработная плата рабочих предприятия – 5 000 грн.;

• отчисления на социальные мероприятия – 1 800 (сумма условная);

• строительные материалы – 300 грн.;

• износ инструментов – 90 грн.

Для расчетов с поставщиком предприятие взяло краткосрочный кредит банка и со ссудного счета рассчиталось с поставщиком. Проценты за кредит в отчетном периоде оплачены в сумме 800 грн.

Оборудование введено в эксплуатацию.

Необходимо определить первоначальную стоимость оборудования и отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

З а д а н и е 3

ООО «Глобус» на условиях предварительной оплаты приобрело комплекс производственных объектов. Стоимость комплекса – 141 600 грн., в том числе НДС.

Предприятие оплатило услуги риэлтора в сумме 3 600 грн., в том числе НДС (последующая оплата), а также сбор в Пенсионный фонд (1 % от договорной стоимости имущества).

Для определения стоимости каждого из объектов, входящих в состав комплекса, предприятием была проведена экспертная оценка. Согласно заключению эксперта стоимость комплекса составляет 140 000 грн., в том числе:

• линия электропередач – 60 000 грн.;

• складское помещение – 35 000 грн.;

• подъездные пути – 45 000 грн.

Необходимо определить первоначальную стоимость объектов, входящих в состав комплекса, и отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

З а д а н и е 4

ЧП «Факел» собственными силами изготовило стенд для испытания редукторов. Расходы, связанные с созданием стенда, составили:

• основные и вспомогательные материалы – 12 000 грн.;

• оплата труда работников – 15 000 грн.;

• отчисления в фонды социального страхования – 5 900 грн.;

• амортизация основных средств – 800 грн.;

• услуги сторонних организаций – 12 000 грн., в том числе НДС.

Стенд введен в эксплуатацию.

Необходимо определить первоначальную стоимость стенда и отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

З а д а н и е 5

ООО «Техник» занимается торговлей компьютерной техникой. В мае отчетного года на условиях предварительной оплаты была приобретена партия компьютеров в количестве 10 шт. на общую сумму 24 000 грн., в том числе НДС.

В июне отчетного года семь компьютеров были реализованы покупателям за наличный расчет по цене 3 600 грн. за каждый, в том числе НДС, а два – переданы в бухгалтерию для использования в хозяйственной деятельности.

Необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

З а д а н и е 6

ЧП «Стол+стул» занимается изготовлением офисной мебели. В августе отчетного года на склад была оприходована готовая продукция – 12 комплектов офисной мебели (фактическая себестоимость комплекта – 6 900 грн.).

В сентябре было реализовано покупателям: за наличный расчет – 3 комплекта, по безналичному расчету – 5 комплектов. Цена реализации одного комплекта – 9 000 грн., в том числе НДС. Один комплект был передан в отдел сбыта для использования в хозяйственной деятельности.

Необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

З а д а н и е 7

ООО «Витан» получило в качестве взноса в уставный капитал от ЧП «Лиман» грузовой автомо­биль. Согласован­ная справедливая стоимость автомобиля – 180 000 грн., в том числе НДС. Предприятие уплатило 950 грн. за регистрацию автомобиля в ГАИ и налог с владельцев транспортных средств – 800 грн.

Необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

З а д а н и е 8

Согласно учредительным документам ООО «Форум» иностранный участник вносит в уставный капитал предприятия легковой автомобиль стоимостью 60 000 евро (доля нерезидента в уставном капитале – 50 %).

При таможенном оформлении автомобиля предприятие уплатило: таможен­ный сбор – 350 грн., акцизный сбор – 15 000 грн., НДС – 47 200 грн. (суммы условные). Реги­страция автомобиля в ГАИ обошлась в 900 грн., уплачен налог с владельцев транспортных средств – 300 грн.

Необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы, если известно, что курс НБУ на дату подписания учредительного договора составлял 11,05 грн./евро, а на дату оформления ввозной грузовой таможенной декларации – 12,10 грн./евро.

З а д а н и е 9

ООО «Нэвис» получило от благотворительной организации печатный станок, справедливая стоимость которого – 20 000 грн. Предприятие оплатило услуги по доставке (последующая оплата) – 600 грн., в том числе НДС, а также работы по установке и наладке (по предоплате) – 1 800 грн., в том числе НДС.

Станок введен в эксплуатацию.

Необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета, указав первичные документы.

З а д а н и е 10

По договору мены предприятие А получило от предприятия Б оборудование в обмен на товары и перечислило доплату в сумме 3 000 грн. Справедливая стоимость товаров – 12 000 грн., их балансовая стоимость – 8 000 грн.

Необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета для предприятия «А», указав первичные документы.

З а д а н и е 11

Предприятие «Альфа» получило от предприятия «Омега» стеллаж для книг в обмен на транспортные услуги.

Стоимость стеллажа по договору – 3 000 грн., в том числе НДС, стоимость услуг – 9 000 грн., в том числе НДС, их себестоимость – 5 000 грн. Разницу (6 000 грн.) предприятие «Омега» перечислило на те­кущий счет предприятия «Альфа» после получения услуг.

Необходимо отразить операции в системе счетов бухгалтерского учета для предприятия «Альфа», указав первичные документы.

Учет амортизации основных средств

Для целей бухгалтерского учета под амор­тизацией основных средств понимается си­стематическое распределение амортизируе­мой стоимости необоротных активов в тече­ние срока их полезного использования (экс­плуатации).

Не является объектом амортизации стоимость земли и незавершенных капитальных инвестиций.

Аморти­зация основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов) начисляется с применением следующих методов (п. 26 П(С)БУ 7):

• прямолинейного;

• уменьшения остаточной стоимости;

• ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

• кумулятивного;

• производственного.

Предприятие может использовать нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.

Прямолинейный метод предполагает списание амортизируемой стоимости объекта ос­новных средств одинаковыми частями на протяжении всего периода его использования (эксплуатации).

Годовая сумма амортизации определяет­ся путем деления амортизируемой стоимости на ожидаемый срок использования объекта ос­новных средств по формуле:

(6.1)

где Ас – амортизируемая стоимость, грн.;

Т – срок полезного использования, лет;

Пс – первоначальная стоимость, грн.;

Лс – ликвидационная стоимость, грн.

При использовании метода уменьшения остаточной стоимости годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года или его перво­начальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации:

(6.2)

где Ос – остаточная стоимость объекта основных средств, грн.;

n – норма амортизации годовая, долей.

Норма годовой амортизации определяется по формуле:

(6.3)

Этот метод предполагает обязательное наличие ликвидационной стоимости объекта основ­ных средств. Сумма амортизации после­днего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в кон­це периода его эксплуатации была не мень­ше его ликвидационной стоимости.

Метод ускоренного уменьшения ос­таточной стоимости является разновидностью предыдущего метода. Он базируется на предположении, что основные средства наиболее интенсивно используются в первые годы их эксплуатации. Годовая сумма амортиза­ции определяется как произведение остаточной сто­имости объекта на начало отчетного года или его первоначальной стоимости на дату на­чала начисления амортизации и удвоенной годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта, и удваивается:

. (6.4)

При использовании кумулятивного метода годовая сумма амортизации исчисляется как произведение амор­тизируемой стоимости и кумулятивного ко­эффициента по формуле:

(6.5)

где nt – кумулятивный коэффициент.

Кумулятивный коэффициент рассчитыва­ется ежегодно путем деления количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.

В соответствии с производственным методом, функциональная полезность объекта зависит не от времени, а от результатов его использования. Амортизация рассчитывается способом распределения стоимости объекта, который амортизируется, прямо пропорционально количеству продукции (объему услуг), которое предприятие предполагает изготовить (выполнить) за определенный период времени.

Месячная сумма амортизации определя­ется как произведение фактического месячного объе­ма продукции (работ, услуг) и производ­ственной ставки амортизации по формуле:

(6.6)

где Vф – фактический объем деятельности (производства) в натуральных единицах;

Nп – производственная ставка амортизации.

Производственная ставка амортизации исчисляется путем деления амортизируемой стоимости объекта основных средств на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие предполагает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств:

(6.7)

где Vп – предполагаемый (ожидаемый) пред­приятием объем деятельности (производства) в натуральных единицах.

Метод амортизации согласно п. 28 П(С)БУ 7 выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его исполь­зования. В случае если компоненты основных средств имеют сроки полезного использования, которые отличаются от срока полезного использования всего объекта, к ним могут применяться различные нормы и методы амортизации.

Метод амортизации объекта основных средств пересматривается, если произошли существенные изменения в ожидаемом способе получения экономических выгод от его использования.

Нормы амортизации пересматриваются при изменении первоначальной стоимости объекта основных средств (ремонт, переоценка) или его срока полезного использования.

Начисление амортизации проводится ежемесячно и приоста­навливается только на период реконст­рукции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объектов основ­ных средств. Месячная сумма амортизации при использовании всех методов, кроме производственного, определя­ется путем деления годовой суммы амортизации на 12.

На вновь введенные в эксплуатацию объекты основных средств амортизация на­числяется с месяца, следующего за меся­цем, в котором такой объект стал пригод­ным для полезного использования (введен в эксплуатацию), и прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбы­тия объекта основных средств.

Учет начисленной амортизации, износа ведется на счете 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» в Ведомостях. При начислении амортизации отражается увеличение износа (кредит счета 13) и одновременно увеличение расходов по дебету счетов (субсчета):

23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы» – для объектов основных средств производственного назначения;

92 «Административные расходы» – для объектов общехозяйственного назначения;

93 «Расходы на сбыт» – для объектов, которые обеспечивают сбыт продукции;

949 «Прочие расходы операционной деятельности» – для объектов жилищно-коммунального, социально-культурного назначения или переданных в операционную аренду.

Предприятия, которые для учета расходов применяют одновременно счета класса 8 «Расходы по элемен­там» и 9 «Расходы деятельности», суммы начисленной амортизации предваритель­но группируют на субсчетах счета 83 «Амортизация» с последующим их списанием с кредита этих субсчетов в дебет счетов учета расходов.

Предприятия, которые применяют только счета класса 8 «Расходы по элементам», суммы амор­тизационных отчислений по основным средствам, используемым в операционной деятельности предприятия, отра­женные по дебету счета 83 «Амортизация», списывают с кредита этого счета в дебет счетов:

23 «Производство» – для амортизационных отчислений, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг);

79 «Финансовые результаты» – для амортизационных отчислений, которые относятся к административным и сбытовым расходам.

Следует помнить, что независимо от того, какие классы счетов для учета расходов применяет предприятие, необходимо одновременно с начислением амортизации на сумму начисленной амортизации увеличить остаток на забалансовом счете 09 «Амортизационные отчисления».

Существуют особенности при начислении амортизации основных средств, полученных безвозмездно или созданных за счет средств целевого финансирования. Для них одновременно с начислением амортизации в сумме, пропорциональной начисленной амортизации, отражается доход от безвозмездно полученных активов и уменьшается сумма дополнительного капитала, отраженного при зачислении таких объектов в состав активов или доходов будущих периодов. В бухгалтерском учете это отражается записью:

Д-т 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» или счета 69 «Доходы будущих периодов»

К-т 745 «Доход от безвозмездно полученных активов».

З а д а н и е 12

Предприятие приобрело офисную мебель по цене 10 608 грн., в том числе НДС. Мебель была введена в эксплуатацию 15 февраля 20Х1 г. При вводе в эксплуатацию комиссией было установлено следующее: срок полезного использования – 8 лет; ликвидационная стоимость – 200 грн.; метод начисления амортизации – прямолинейный.

В декабре 20Х2г. стало очевидно, что мебель прослужит еще 4 года и ее предполагаемая ликвидационная стоимость составит 100 грн.

Необходимо:

1) отразить операции по начислению амортизации в системе счетов бухгалтерского учета с использованием и без использования счетов класса 8;

2) рассчитать сумму начисленного износа на конец 20Х1 и 20Х3 гг.

З а д а н и е 13

На предприятии безвозмездно установили противопожарную сигнализацию. Справедливая стоимость работ составила 12 000 грн. Стоимость материалов, использованных при установке, – 2 000 грн.

Сигнализация введена в эксплуатацию в июне 20Х1 г. При вводе в эксплуатацию комиссия установила следующее: срок полезного использования – 10 лет; ликвидационную стоимость – 0 грн.; метод амортизации – прямолинейный.

Необходимо рассчитать сумму амортизации сигнализации за 20Х1 г., а также отразить операции по вводу в эксплуатацию сигнализации и начислению амортизации в системе счетов бухгалтерского учета, если сигнализация установлена: а) в цехе предприятия; б) в бухгалтерии.

З а д а н и е 14

Первоначальная стоимость приобретенного автомата для упаковки готовой продукции – 20 000 грн.; ликвидационная стоимость – 2 000 грн.; период эксплуатации – 4 года; метод начисления амортизации – прямолинейный.

После первого года эксплуатации было решено, что предприятию более выгоден метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости.

Необходимо рассчитать амортизацию и сумму начисленного износа за весь период эксплуатации оборудования, а также отразить операции по начислению амортизации в системе счетов бухгалтерского учета с использованием и без использования счетов класса 8.

З а д а н и е 15

ООО «Ротэкс» приобрело автомобиль грузоподъемностью более 2 т. с предполагаемым пробегом до 150 000 км.

Пер­воначальная стоимость автомобиля – 256 500 грн., ликвидационная стоимость – 1 500 грн. В отчетном периоде пробег составил 920 км.

Необходимо рассчитать сумму амортизации автомобиля в отчетном периоде, а также отразить операции по начислению амортизации в системе счетов бухгалтерского учета с использованием и без использования счетов класса 8.

З а д а н и е 16

ЧП «Конус» 5 мая 20Х1г. ввело в эксплуатацию компьютер, первоначальная стоимость которого 5 500 грн. Срок полезного использования установлен 5 лет; метод начисления износа – кумулятивный; ликвидационная стоимость – 500 грн.

Необходимо рассчитать сумму амортизации компьютера за первые три года эксплуатации и определить начисленный износ на конец 20Х3 г., а также отразить операции по начислению амортизации в системе счетов бухгалтерского учета с использованием и без использования счетов класса 8.

З а д а н и е 17

Предприятие приобрело в августе 20Х1г. производственное оборудование по цене 115 200 грн., в том числе НДС. В сентябре оборудование было введено в эксплуатацию. При вводе в эксплуатацию комиссией были установлены срок полезного использования – 7 лет и ликвидационная стоимость – 1 000 грн.

Необходимо рассчитать годовые суммы амортизационных отчислений за весь срок эксплуатации оборудования, если предприятие применяет следующие методы начисления амортизации: прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный.