Учет расходов на улучшение, ремонт и содержание основных средств

Предприятия поддерживают свои основные средства в рабочем состоянии и обеспечивают их функционирование путем технического обслуживания, ремонтов (текущих, капитальных), проведения различных видов улучшений (модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования и т.д.).

Для правильного отражения в учете этих мероприятий необходимо проанализировать их влияние на будущие экономические выгоды от последующего использования объектов основных средств (рис. 6.4).

Стоимость работ, направленных на повышение технико-экономических возможностей объекта, которые приведут в будущем к увеличению первоначально ожидаемых экономических выгод от его использования (в результате увеличится производственная мощность или срок полезного использования объекта, возрастет количество и/или качество продукции, которая производится на этом объекте и т.п.), относится на счет капитальных инвестиций. В бухгалтерском учете она будет отражаться по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции».

При этом если работы выполняются подрядным способом, одновременно кредитуется субсчет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками». Если же работы выполняются хозяйственным способом, кредитуются счета:

13 «Износ (амортизация) необоротных активов» – на сумму начисленной амортизации необоротных активов, используемых в выполнении работ;

20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» – на стоимость использованных материальных ресурсов;

23 «Производство» – на стоимость работ вспомогательных производств;

66 «Расчеты по выплатам работникам», 65 «Расчеты по страхованию» – на сумму начисленной заработной платы работников, занятых в выполнении работ, и отчислений в фонды социального страхования с их заработной платы.

Расходы, связанные с ремонтом, улучшением объекта основных средств (п.П. 14, 15 п(с)бу 7)

в результате

проведенных работ первоначально ожидаемые экономические выгоды от объекта

увеличатся?

да

нет

Капитальные затраты (относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств)

Текущие затраты

Рисунок 6.4 - Подходы к учету затрат, связанных с ремонтом, содержанием, улучшением основных средств

Накопленные на счете 15 «Капитальные инвестиции» расходы после завершения ремонта относятся с кредита этого счета на увеличение первоначальной стоимости основных средств в дебет счетов 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы».

Расходы, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально ожидаемой суммы будущих экономических выгод от его использования (технический осмотр, техническое обслуживание, ремонт и т.п.), включаются в состав расходов отчетного периода. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счетов:

23 «Производство» – если ремонтируются основные средства производственного назначения;

91 «Общепроизводственные расходы» – при ремонте основных средств общепроизводственного назначения;

92 «Административные расходы» – в случае ремонта основных средств, которые используются в управлении и обслуживании предприятия;

93 «Расходы на сбыт» – при ремонте основных средств, обеспечивающих сбыт продукции, товаров, работ, услуг;

941 «Расходы на исследование и разработки» – при проведении ремонта основных средств, которые используются для исследования и разработок.

При этом в зависимости от того, каким способом выполнялись работы (подрядным или хозяйственным), кредитуются или счета учета расчетов с подрядчиками, или счета учета материальных, трудовых и прочих ресурсов.

Решение о характере и признаках производимых предприятием работ (приведут они в будущем к увеличению экономических выгод, или направлены на поддержание объекта основных средств в рабочем состоянии) принимается руководителем предприятия на основе анализа ситуации и существенности таких расходов.

К расходам на содержание основных средств относятся расходы на проведение контрольно-диагностических, крепежных, регулирующих работ, замена шлангов, клапанов, запасных частей, стоимость обтирочных и смазочных материалов, потребленных электроэнергии, воды, пара и других видов энергии, расходы на оплату труда работников, которые обслуживают оборудование и т.п. Эти расходы являются расходами периода и относятся на соответствующие счета затрат в зависимости от назначения объектов основных средств.

Документальным основанием ремонтных работ, выполненных подрядным способом, являются договоры, сметы, акты выполненных работ, формы КБ-2в, КБ-3, а при выполнении работ хозяйственным способом – наряды на сдельную работу, трудовые соглашения, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карточки, материальные отчеты, расчеты амортизации и т.п. Приемка в эксплуатацию объекта основных средств после ремонта, реконструкции, модернизации оформляется Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОЗ-2). Данные об изменении стоимости необоротного актива заносятся в инвентарную карточку, производится пересмотр его норм амортизации. Информация из инвентарных карточек переносится в регистры учета, а из них – в отчетность. Общая схема бухгалтерского учета операций по ремонту и улучшению основных средств представлена на рис. 6.5.

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОЗ-2)

Ведомость 4.1

(дебет счета 15)

Журнал 4 Раздел І (кредит счетов 10, 13),

Раздел ІІ (кредит счета 15)

Журнал 5 (или 5А)

(дебет счетов 23, 91, 92, 93, 94, 97)

Ремонт, улучшение основных средств

Амортизация основних средств

Расчет амортизации (формы № ОЗ-14, № ОЗ-15, № ОЗ-16)

Ремонт подрядным способом

Переоценка, уменьшение полезности основных средств

Акт переоценки

Бухгалтерская справка

Главная книга, финансовая отчетность

Ремонт хозяйственным способом

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11)

Лимитно-заборная карточка

Наряд на сдельную работу

Расчетная ведомость

Расчет амортизации и др.

Акт выполненных работ

Формы КБ-2в, КБ-3

Увеличение

экономических выгод

Поддержание в рабочем состоянии