5.4. Порядок исчисления налога

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК). При этом перед налогоплательщиком встает примерно следующий круг вопросов.

Необходимо разграничить понятия «объект» и «предмет» налогообложения. Четкое нормативное определение объекта конкретного налога позволяет избежать многозначности при толковании налоговых норм. При определении объекта налогообложения как юридического факта следует определить правила его ограничения: по субъекту (объект по НДС может возникнуть как у предприятий, так и у предпринимателей, однако последние могут и не быть плательщиками данного налога); по территории (например, НДС не облагается продукция морского промысла, добытая в Мировом океане); по конструкции, когда родственные показатели разделяются на два налога либо один показатель выводится из‑под налогообложения.

Исчисление налога осуществляется путем оценки предмета налога. Для этого в законодательном порядке устанавливается масштаб налога – параметр измерения предмета. Условную единицу принятого масштаба принято считать единицей налога. Масштаб налога отражается через экономические (стоимостные) и физические характеристики. Он необходим для определения налогооблагаемой базы.

Общие вопросы исчисления налоговой базы и налоговой ставки регулируются ст. 52–53 НК. Определение базы налога необходимо для исчисления суммы налога. Налогооблагаемая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и равна произведению единицы налогообложения на общее количество таких единиц. Правильное определение момента возникновения налогового обязательства обусловлено использованием кассового или накопительного методов формирования базы.

Основной способ формирования размера налогооблагаемой базы – прямой, в соответствии с которым определяются документально подтвержденные показатели налогоплательщика. Используется также косвенный способ, или расчет по аналогии.

Для нейтрализации негативных моментов инфляции целесообразно использовать индекс инфляции. В прессе для расчета базы по налогу на прибыль ежеквартально публиковался индекс‑дефлятор (до 2002 г.).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК, налоговые ставки по региональным и местным налогам – соответственно законами субъектов РФ, нормативно‑правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК.

Виды налоговых ставок классифицируются с учетом разных факторов. Возможен смешанный метод, т. е. применение нескольких видов ставок при обложении каких‑либо объектов налогом одного вида. Существуют общие и льготные ставки налогов.

Особое внимание следует обратить на налоговые льготы. Существуют четыре группы налоговых льгот: по объекту – изъятия, скидки; по ставкам – пониженные размеры ставок; по срокам уплаты – более поздние сроки, налоговый кредит; по отдельным субъектам – сочетание перечисленных льгот, «налоговые каникулы».

Льготы предоставляются в различных формах: освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц; изъятие из базы определенных частей объекта налога; установление необлагаемого минимума; вычет из базы определенных сумм, часто – расходов налогоплательщика; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада; возврат ранее уплаченного налога; отсрочка и рассрочка уплаты налога.

Определение понятия «налоговые льготы» в налоговых отношениях, а также порядок их установления применительно к федеральным, региональным и местным налогам и сборам является предметом ст. 56 НК. Принципиальное положение этой статьи, на котором следует акцентировать внимание, – это закрепление за законодательными органами власти и представительными органами местного самоуправления исключительного права в части установления льгот. Ни исполнительные, ни судебные ветви власти таким правом не обладают.

Важным для исчисления налогов и применения ответственности является определение характера налоговых льгот, в частности прав и обязанностей налогоплательщика. Чтобы получить льготу, налогоплательщик должен обосновать свое право на нее. При отсутствии необходимых документов льготы не предоставляются. Законодательством запрещается предоставление льгот, носящих индивидуальныйхарактер.

Для расчета суммы налога налогоплательщик обязан правильно определить налоговой период. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого выявляется налоговая база и исчисляется сумма подлежащего уплате налога (ст. 55 НК).

Сумма налогового обязательства фиксируется в налоговой документации. В составе документации выделяется налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов. Общий порядок представления деклараций и правила внесения в них дополнений и изменений определены ст. 80–81 НК.

Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, или налоговые органы, или налоговых агентов. В зависимости от этого выделяют налоги окладные, исчисляемые налоговым органом, и налоги неокладные, исчисляемые прочими субъектами.