113. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности: общие подходы, аудиторские процедуры, оценка результатов

ФСАД№19 Особенности первой проверки аудируемого лица утв. Пост-ем Правит. РФ от16.04.05 № 228; №26 Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности утв. Пост-ем Правит. РФ от25.08.06 № 523.

При проведении первичного аудита необходимо провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.

Аудиторской организации следует учитывать, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности должны отражать: — результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту; — последовательное применение учетной политики экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.

Ауд.организация при проведении первичного аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что: — начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности; — конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода; — в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности;

Достаточность аудиторских доказательств, которые должна получить аудиторская организация в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, зависит от следующих факторов, которые аудиторская организация обязана проанализировать: • существенности начальных и сравнительных показателей в отношении проверяемой бухгалтерской отчетности; • величины риска возможных искажений бух.отч-ти в предыдущем отчетном периоде; • учетной политики, применяемой ауд. лицом; • ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта; • ознакомиться с порядком составления бух.отч-ти; • убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета; провести анализ системы внутреннего контроля; • оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта. • направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам; • ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующим аудитором• в случае необходимости запросить у экономического субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду; • рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели.

В тех случаях, если ауд. организацией в результате проведения аудиторских процедур получен достаточный объем ауд. доказательств в отношении того, что начальные и сравнительные показатели бух.от-ти достоверны и не содержат существенных искажений, и аналогичное мнение сформировалось в отношении отчетного периода, то ауд. организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме безоговорочно положительного ауд. заключения.

В тех случаях, если ауд. организацией установлено, что отдельные начальные и сравнительные показатели бух-ой отч-ти содержат искажения, которые оказывают существенное влияние на достоверность проверяемой отчетности, а бух-ая отч-сть отчетного периода достоверна, то аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме модифицированного ауд- заключения.

В тех случаях, если аудиторской организацией установлено, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отч-ти недостоверны, то ауд- организация должна выразить мнение о проверяемой отчетности в форме модифицированного ауд заключения, содержащего отрицательное мнение.

В тех случаях, если аудиторская организация не может получить достаточный объем аудиторских доказательств в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, то аудиторская организация должна выразить мнение о проверяемой бухгалтерской отчетности в форме модифицированного аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

113.1.Особенности первой проверки ФСАД№19 Особенности первой проверки аудируемого лица

В ходе 1проверки ауд. лица аудитор должен получить достаточные надлежащие ауд.доказ-ва того, что:

а) остатки по счетам БУ на начало отчет.периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на фин-ую (бух-ую) отч-ть текущего отч.периода;

б) остатки по счетам БУ на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения БУ и подготовки фин-й (бух-ой) отчетности;

в) учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в БУ и раскрыты в устан-ом порядке.

Остатки по счетам БУ на начало отчетного периода должны соответствовать данным фин-й (бух-ой) отч-ти на начало отчетного периода, определяться исходя из соответствующих данных фин-й (бух-ой) отч-ти предыдущего периода и соответствующих им остатков по счетам БУ на конец предыдущего периода и отражать:

а) результаты финансово-хозяйственных операций предыдущих отчетных периодов;

б) учетную политику, применявшуюся в предыдущем отчетном периоде.

Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств зависят от учетной политики, существенности остатков, вероятности искажения, факта проведения аудита отч-ти предыдущего периода и факта модификации аудиторского заключения

Аудитор должен определить, отражают ли остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода надлежащую учетную политику, а также применялась ли учетная политика последовательно при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего отчетного периода. При наличии каких-либо изменений в учетной политике или вытекающих из таких изменений последствий аудитор должен определить, были ли указанные изменения должным образом отражены в бухгалтерском учете и адекватно раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Доказательства м.б. получены из раб. док-тов др. аудитора, пров. проверку принимая во внимание его проф. компетентность и независимость; при проверке операций проверяемого периода, инф-я от 3их лиц, по результатам доп. процедур

а) наблюдение за проведением текущей инвентаризации МПЗ и отслеживание количественных изменений МПЗ в период с даты текущей инвентаризации к началу отчетного периода; б) проверка стоимостной оценки элементов МПЗ, существовавших на начало отчетного периода; в) проверка величины прибыли и правильности бухгалтерского учета затрат на отчетную дату.

В результате появляются достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Если в результате выполнения аудиторских процедур, аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно достоверности остатков по счетам БУ на начало отчетного периода, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Если остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода, аудитор должен проинформировать об этом руководство аудируемого лица и, получив разрешение указанного руководства, проинформировать предшествующего аудитора, если аудит ранее проводился. Если последствия искажений должным образом не отражены в БУ и не раскрыты в фин-ой (бух-ой) отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если изменения в уч. Политики адекватно не отражены в учете и отчетности - аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если имела место модификация в заключении за предыдущий период оценивается ее влияние на отч-ть текущего периода, при опр. Случаях- мод. Заключение.