246. План и программа проверки кредитных операций и займов

При планировании проверки разраб-ется план и на его основе программу аудита. Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных о клиенте и на результатах проведенных аналитических процедур. При планировании ауд/проверки определяют аудиторский риск и уровень существ-сти.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника оп­ределяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку организации учета кредитных операций и займов, выявля­ет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, пла­нирует состав основных контрольных процедур, определяет специ­фические черты ведения учета, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стан­дартных процедур.

Аудитор должен задать следующие вопросы руководству аудируемой организации: получало ли предприятие кредиты в одном банке; предприятие получало деньги путем зачисления на расчетный счет; превышение банк процентов сверх установленных норм относили на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли; проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию; все ли кредиты и займа были израсходованы по целевому назначению.

По разделу учета «Кредиты и займы» вопросник может быть составлен и в форме набора тестов.

Основные направления (задачи) аудита учета кредитных операций и займов должны обеспечить: 1). Проверка правильности оформления и отражения на счетах БУ операций по получению и возврату кредитов; 2). Подтверждение целевого использования кредитов банка; 3) проверка правильности определения суммы процентов и их списания на соответствующие источники; 4). Проверка правильности оформления и отражения на счетах бух учета займов полученных от др организаций и физ лиц.

В соответствии с основными направлениями (задачами) аудита кредитных операций и займов можно выделить 4 направления проверки, которые находят свое отражение в общем плане и программе аудита.

План. Планируемые виды работ: 1.Аудит правильности оформления операций по получению и возврату кредитов; 2. Аудит целевого использования кредитов. 3. Аудит правильности начисления процентов. 4. Аудит правильности оформл. операций по получ. и возврату займов.

Программа. Планируемые виды работ:1.1 Проверка полноты первичных документов, оформляющих получение и возврат, изменение условий предоставления кредитов, начисления процентов по ним.1.2. Проверка полноты первичных документов по кредитам банков, учитываемых на ссудном счете 1.3. Проверка отражения в отчетности займов 2.1. Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита 3.1Проверка правильности включения процентов в стоимость инвестиционного актива 3.2. Проверка правильности включения процентов в состав прочих расходов организации 3.3. Проверка обоснованности включения процентов в состав внереализационных расходов организации для целей налогообложения 3.4. Проверка правильности включения в состав налоговых расходов процентов по кредитам в пределах норм 3.5. Проверка фактической уплаты процентов 4.1. Проверить в какой форме получены займы 4.2. Проверить как производится оценка стоимости займов, полученных в неденежной форме 4.4. Установить в какие сроки планируется возврат займа 4.5. Проверка отражения в отчетности займов

В ходе аудита используются следующие приемы контроля: 1. проверка документов; 2. прослеживание операций; 3. пересчет сумм процентов; 4. аналитические процедуры

Обнаруженные ошибки и нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора, определяется их влияние на показатели бух отчетности.

В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их упла­ты, прав и ответственности сторон. Для подтверждения своевременности выдачи кредита сравниваются даты и суммы указанные в кредитных договорах и платежных поручениях.

Затем оцениваются правильность отражения операций по получению кредитов на счетах БУ, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам). Устанавливается правильность корреспонденции счетов 66,67.

Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. На каждую отчетную дату по Кт 66.67 счетов должна подтверждаться аналитическим учетом. Задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных , но не оплаченных процентов на отчетную дату.

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы долж­ны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фак­тические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами постав­ки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордера­ми и др.

Правильность начисления процентов за пользование кредитами банков под­тверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания процентов за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов: - при покупке, сооружении, изготовлении инвестиционного актива (более 3 мес), проценты включаются в стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения или изготовления актива, после передачи такого актива в эксплуатацию проценты начисляются в Дт 91.

- в других случаях проценты по кредитам равномерно списываются в Дт 91 сч.

В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность их пога­шения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, правильность начисления и перечисления процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по зай­мам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на нали­чие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты (выписки банка, отчеты кассира и др). Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также проверяется правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задол­женность по займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.