235. Аудиторские процедуры проверки расчетных операций

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сент.02г. № 696), устанавл. единые требования к количеству и качеству доказательств и процедур, выполняемых с целью получения доказательств, аудиторские доказат-ва получают тестированием средств внутреннего контроля и проведением процедур проверки по существу: таких, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.. Аудит дока-ва собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки фин (бухг) отчетности, а именно :

существование – проверка наличия актива или обязательства (инвентаризация),

права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу актива или обязательства (налич. договоров и пр.),

возникновение –подтверждение хоз операции или события первич. бухг документами, правильно и своевременно оформленными,

полнота – проверка полноты отражения в БУ всех хозяйственных операций,

стоимостная оценка – отражение в учете и отчетности надлежащей баланс. стоимости актива или обяз.-ва,

точное измерение – проверка точности арифметических расчетов, отражения сумм хоз. операций с отнесением доходов или расходов к соответств периоду времени;

представление и раскрытие – описание актива или обязательства в соотв-ии с правилами отражения в Ф(Б) отчетности.

Начальным этапом аудита является проверка состояния внутр контроля и учета расчетов.

Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, ауди­тору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует оценить систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций, установить наличие на предприятии необходи­мой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Следующим этапом аудита является проверка соблюдения договорной дисциплины: наличие договоров по проведенным сделкам, правильность их оформления; изучение договоров поставки, купли-продажи и др. хозяйственных договоров на предмет соответствия ГК РФ, соблюдения формы договора; полноты и своевременности исполнения обязательств, причины образования просроченной задолженности.

По данным пер­вичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счетам учета расчетов устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности.

Выборочно проверяются расчеты по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров. В выборку включаются контрагенты, расчетные операции с которыми осуществляются систематически или суммы расчетов с которыми существенны. Особое внимание уделяется наличию значит дебит здолженности по подотчетным лицам, срокам ее отражения, причинам непогашения.

В процессе проверки методами прослеживания и сопоставления выясняются: даты и характер операции, правильность применения цен, полнота оприходования ТМЦ, обоснованность выделения и возмещения НДС. Особое внимание уделяется оприходованию поступивших ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки). Обоснованность расчетов за выполненные работы, услуги должна подтверждаться наличием договоров, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Путем отслеживания и арифм контроля устанавливается правиль­ность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей.

Определяется. проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штр санкции при нарушении дог-х бязательств. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, сверка документов и регистров учета.

Особое внимание обра­щается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с ис­пользованием векселей. Суммы начисленных по векселям процентов относят в кредит сч.91 «прочие доходы и расходы». Обязательство по уплате НДС в этом случае возникает при поступлении денсредств или при зачете взаимных требований по векселю.

Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребо­ванной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактичес­кого получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списы­ваться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на заба­лансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьше­на налогооблагаемая прибыль предприятия.

При проверке расчетов с подотчетными лицами необходимо подтвердить целесообразность расходов, правильности их оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета; проверить правильность организации аналитического учета расчетов с подотч. лицами и пр.

Устанавливается правильность корреспонденции счетов. Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными, итоговые записи по оборотам и остаткам по сч. 60, 62, 76, 71 и пр. сверяют с данными гл. книги и баланса. Проверяется обоснованность списания просроченной задолженности на сч. 91 «прочие доходы и расходы». Устанавливается наличие фактов списания в затраты на производство с кредита сч. 60 сумм, не относящихся к производственной деятельности.

Проверяется обоснованность выдачи, правильность оформления и отражения в учете выданных авансов по сч. 60 и полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Ауди­тор путем изучения перв документов и уч егистров выясняет пра­в-ть ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналити­ческого и синтетического учета, полноту и своеврем-ь уплаты НДС с авансов полученных

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентар-и инансовых обязательств, проверка документов, полученных эко­номическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должност­ных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Особое внимание в ходе проверки уделяется аудитором правильности учета расчетов по претензиям. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (присужден- ( ным) штрафам, пеням, неустойкам,

Аудитору необходимо проверить:

— обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (не­соблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удов­летворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производ­ства);

— обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли админи­стративные расследования в целях установления виновных лиц и, если тако­вые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);

— правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитичес­кого учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе;

— правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2.

В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонден­ции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

Аудит учета этих видов расчетов также предполагает проверку по каждому созданному резерву и сомнительному долгу. В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонден­ции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.