58. Виды, источники и оценка аудиторских доказательств

Нормативная база: понятие аудиторских доказательств, порядок их получения и оценки надежности установлены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.

Аудиторские доказательства представляют собой информацию, полученную аудитором при проведении аудита, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

В зависимости от источника получения ауд. доказательства подразделяются на внутренние и внешние. Внутренними являются доказательства, полученные от аудируемого лица, а внешними – доказательства, полученные от третьих лиц и из других источников, т.е. за пределами аудируемого лица.

В зависимости от формы представления аудиторские доказательства подразделяются на документальные, устные и визуальные. Документальные аудиторские доказательства – доказательства, представленные в форме документов и письменных заявлений. Устные аудиторские доказательства – доказательства, представленные в форме заявлений, сделанных в устной форме. Визуальные аудиторские доказательства – доказательства, полученные в результате визуального осмотра объекта.

Источниками аудиторских доказательств являются:

первичные документы, учетные регистры и финансовая (бухгалтерская) отчетность, а также другие документы аудируемого лица (например, протоколы заседаний совета директоров, рекламные материалы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, план продаж); разъяснения уполномоченных сотрудников, внутренних аудиторов аудируемого лица; документы, полученные от третьих лиц; результаты работы эксперта; публикации, относящиеся к сфере деятельности аудируемого лица; законодательные и иные нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица; результаты посещения административных зданий и производственных помещений аудируемого лица и др.

В процессе аудита аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формирования и выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Достаточность аудиторских доказательств представляет собой их количественную меру. Надлежащий характер аудиторских доказательств является их качественной стороной.

Кроме того, аудитор должен оценивать надежность полученных аудиторских доказательств. Степень надежности аудиторских доказательств зависит от источника их получения и формы предоставления. При оценке надежности аудиторских доказательств исходят из следующего:

а) внешние аудиторские доказательства более надежны, чем внутренние аудиторские доказательства;

б) внутренние аудиторские доказательства более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица являются эффективными;

в) аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем аудиторские доказательства, полученные от аудируемого лица;

г) документальные аудиторские доказательства более надежны, чем устные аудиторские доказательства;

д) аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из разных источников, имеют разное содержание и не противоречат друг другу.

При отсутствии возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.