206. План и программа проверки капитальных вложений при проведении аудита

Основная цель аудита капитальных Вложений - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности проверяемого экономического субъекта.

При планировании проверки необходимо разработать план и на его основе программу аудита. Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных о клиенте и на результатах проведенных аналитических процедур. При планировании ауд/проверки определяют аудиторский риск и уровень существ-сти, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. План про­верки включает следующие показатели: пе­риод проведения проверки, исполнители проверки, планируе­мый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ. Программа аудита должна документально подтверждать характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа должна включать инструкции для аудиторов, проверяющих операции с капит. вложениями, она должна служить средством контроля за ходом аудита, проверки надлежащего выполнения работ.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» план и программа проверки должны быть оформлены документально.

Проверить:

а) правильность учета завершенного производства;

б) правильность учета затрат на строительные работы по монтажу оборудования;

в) правильность списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств

г) правильность учета затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

д) правильность учета оборудования, не требующего монтажа;

е) правильность учета прочих капитальных затрат;

ж) правильность учета законченного строительства;

з) правильность учета приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

и) определение инвентарной стоимости законченных строительством объектов;

к) правильность ведения аналитического и синтетического учета (ж/о N 16 по кредиту сч. 07, 08; ведомость учета затрат по капвложениям N18, 18-1);

л) правильность составления бухгалтерских записей по учету долгосрочных инвестиций;

м) правильность движения данных аналитического и синтетического учета в Главной книге и бух. балансе.

207. Аудиторские процедуры проверки капитальных вложений при проведении аудита

В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных до­кументов и учетных регистров и выяснить состав кап. вложений предпри­ятия.

На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финан­сово-хоз. деят-ти предприятия.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бух­галтерского учета кап.вложений аудитор на основе полученной информа­ции заполняет разработанные тесты, по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначаль­ной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других ауди­торских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Аудитору необходимо проверить правильность оформления и отражения результатов инвентаризации.

Проверить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;

Установить правильность отражения в учете операций с капитальными вложениями:

1)проверка правильности формирования инвентарной стоимости объектов основных средств, в которую включаются затраты на строительство или приобретение основных средств, работы по монтажу оборудования, транспортные расходы по доставке и заготовительно-складские расходы (в том числе комисс. вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям), таможенные пошлины и др., прочие расходы по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, а также налог на приобретение автотранспортных средств (за исключением случаев получения их в качестве взноса в уставный капитал или по лизингу);

2) оценка правильности учета расходов по уплате процентов по кредитам, использованным на капитальные вложения (проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов ОС и постановки на учет НМА, на счет 08 “Кап. вложения” не относятся, а подлежат списанию на счет);

3) проверка наличия на счете 08 “Капитальные вложения” обособленного учета затрат, в соответствии с законодательством не увелич. стоимости ОС;

4) оценка правильности отражения в учете выполнения работ по строительству объектов хоз. способом;

5) оценка правильности формирования инвентарной стоимости нематериальных активов;

В ходе аудиторской проверки КВ используются следующие аналитические процедуры (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями, оценка соотношений между различными стаьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставле­ние финансовой информации и нефинансовой).

Бухгалтерский учёт вложений во внеоборотные активы ведётся на одноименном счёте 08 "Вложения во внеоборотные активы" по субсчетам, каждый из которых предназначен для учёта формирования затрат на определённый вид вложений по их отраслевым и другим классификациям:08-1 "Приобретение земельных участков";08-2 "Приобретение объектов природопользования";08-3 "Строительство объектов основных средств";08-4 "Приобретение объектов основных средств";08-5 "Приобретение нематериальных активов";08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";08-7 "Приобретение взрослых животных" 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)"

Аналитический учёт по счёту 08 "Вложения во внеоборотные активы" организуют в разрезе статей:

– затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств;

– затраты, связанные с приобретением нематериальных активов – по каждому приобретённому объекту;

– затраты, связанные с формированием основного стада – по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);– по доходным вложениям в материальные ценности – по видам ценностей и по отдельным объектам;

– по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно–конструкторских и технологических работ – по видам работ, договорам (заказам).