265. Аудиторские процедуры проверки формирования финансовых результатов

Изучение приказа по учетной политике в части вопросов, относящихся к учету финансовых результатов и использования прибыли.

Проверка наличия приказов (распоряжений) о создании в организации комиссии по инвентаризации.

Проверка прав-и организации учета фин/рез и их распр-я проверка соблюдения методологии, принципов учета фин/рез.; 3.Проверка своеврем-ти и полноты отраж-я фин/рез; 4. Проверка данных регистров учета фин/рез и сверка их со счетами Глав/кн и отчетности

После проверки доходов и расходов от обычных видов деятел-ти, а также прочих Д и расходов, устанав-ся правил-сть формир-ия и отражения финн/результата.

Финансовый результат слагается из фин. результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По окончании каждого месяца сальдо дох. и расх. со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Разница оборотов сч. 99 является финансовым результатом, которая заключительными записями декабря переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль».

Аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли по счету 90. Используя метод прослеживания, они обобщают данные по проверке субсчетов к счету 90 «Продажи». В заключении проверяется правильность отражения показателя «Прибыль (убыток) от продаж»

Далее изучаются операции по формированию прочих доходов и расходов. Для этого обобщаются результаты по проверке выбытия ОС, НМА, и другого имущества, и т.д. Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете прочих доходов и расходов необходимо изучить расчетные документы удостовер-ие факт их возник-ия и величину.

Аудитору необходимо проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

Дебет 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99,

Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

ценивает влияние выявленных отклонений на показатели формы N 2.

После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации.

Правильность документального оформления и отражения на счетах бух/учета сделанных в учетных регистрах записей, аудиторы устанавливают путем анализа (прослеживания) первичных документов послуживших основанием для совершения хоз/операций.

267.Аудиторские процедуры проверки использования и распределения прибыли

1. Цель аудита: Установление достоверности отражения в учете и отчетности информации о финансовых результатах деятельности предприятия и прав-сти использ.прибыли.

2. Источники информации: регистры синт. и анал. учета по счетам 50, 51, 68, 84, 90, 91, 94, 96, 97, 98 и 99 идр.

3. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование; наблюдение; запрос; подтверждение; пересчет; аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение ауд.доказательств. Аналит. процедуры м. выполняться на протяжении всего процесса аудита.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть ис­пользованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству ауд. лицапо результатам аудита.та.

4. На счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключит. записями декабря переносится на счет 84 "Нераспред. прибыль (непокрытый убыток)".

Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды орг-ции, фонды накопления, покрытие убытков прошлых лет.

Все эти операции регистрируются в учете по Дт 84 и в корреспонденции со счетами: 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму начисл. дивидендов, 82 "Резервный капитал" - на сумму отчислений в резервные фонды.

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспред. прибыли, которая остается неизменной до соответств. решения акционеров АО или участи. 000.

Аудит проверки использования и распределения прибыли подразумевает проведение следующих процедур:

• нормативная, арифметическая проверки правильности использования финансовых результатов;

• оценка структуры и динамики испол-ния ф/резул-тов;

Проверка использования и распределения прибыли основывается на результатах контроля достоверности отражения в учете и отчетности полученных прибылей и убытков за проверяемый период.

Далее аудиторам необходимо изучить фактический порядок распределения прибыли (оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов) его соответствие учредительным документам и учетной политике организации.

Ауд-ры проверяют прав-сть форм-ния нераспр-й прибыли, обоснов-сть расход-ния средств первич/докум-ми, положениями, сметами и т.д.

Устанав-тся правильность корреспонденции счетов.

- Направление части прибыли отчетного года на на выплату доходов учредителям (участникам)орган-ии по итогам утвер-ния годовой бух/отч-ти отражается по ДТ сч 84и КТ сч 75, и 70.

- Списание с бух/баланса убытка отчетного года отражается по КТ счета 84 в корреспонденции со счетами : 80 «У. к.» - при доведении величины уст/кап до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала. Резервный капитал образуется в соответствии с дейст. законод-вом РФ и учр. док-тами. Если в учр. док-тах предприятия не предусмотрено создание рез-го капитала, то предприятие не имеет права его создавать.

Аудиторы должны подтвердить что в текущем году распределялась только прибыль полученная в предыдущих отчетных периодах. Авансовое использование прибыли тек-го года явл-ся наруш-ем имуществ-ых интересов собств-ков.

Далее необходимо провести анализ чистой прибыли по следующим направлениям:- Анализ динамики фин-го результата от продажи продукции (работ, услуг), прочих Д и Р. и факторов, влияющих на них.

4. В ходе аудита аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств: проверка правил учета, инспектирование-подтверждение, наблюдение, запрос, пересчет, аналитические процедуры.

5. Обнаруженные ошибки и нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности

В рабочем документе должны быть указаны: краткая характеристика нарушения; расчеты количес-го влияния наруш-я на изменение показат; наименование показателя, который изменяется;скорректированное значение показателя.