248. Типичные ошибки и нарушения в учете кредитных операций и займов

Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

Отсутствие кредитного договора или договора займа..

Отсутствие дополнительных соглашений к договору, изменяющих существенные условия договора (изменение процентных ставок, пролонгации договора).

Отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

Отсутствие выписок банка со ссудного счета, мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита.

Отсутствие иных документов подтверждающих факт передачи займа (накладных, приходно-кассовых ордеров и т.д.)

Второй вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества

- неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, к которому они относятся)

- неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бух учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Третий вид нарушений связан с неправомерным отражением займов и процентов по ним на счетах бухгалтерского учета: - Отсутствие аналитического учета по предоставленным займам; неверная корреспонденция счетов;Неправильных расчет процентов по предоставленным займам.

Четвертый вид нарушений связан с неправомерным отражением кредитов и займов, а также процентов по ним в аналитических регистрах налогового учета.

Отсутствие аналитического учета в налоговых регистрах (или отсутствие самих налоговых регистров).

Неправомерное отнесение процентов по заемным средствам на расходы иные, чем прочие.

Пятый вид нецелевое использование средств кредитов и займов, в том числе бюджетное финансирование

249. Обобщение результатов проверки и рабочие документы аудитора по результатам проверки кредитных операций и займов.

Целью проверки операций по учету кредитов и займов является установить: соблюдение законности получения, полноту и своевременность их погашения, правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 66 "Краткосрочные займы" и 67 "Долгосрочные займы", правильность исчисления и уплаты налогов.В финансовой (бухгалтерской) отчетности подлежат подтвер­ждению соответствующие статьи бухгалтерского баланса.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита кредитных операций и займов. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитич. обзор результатов проверки, чтобы составить объективное ауд. заключение.

Обобщение результатов проверки осуществляется в рабочих документах. Аудитор должен составлять рабочие документы о проведен­ных аудиторских процедурах в отношении расчетных операций в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Аудитору необходимо учитывать единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, закрепленные в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

В рабочих документах отражается информация:

1) о планировании аудиторской работы;

2) о характере и временных рамках выполнения аудиторских процедур;

3) об объеме выполненных аудиторских процедур.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизи­рованы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки.

Выводы аудитора, документально отраженные в рабочих до­кументах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора о достоверности отчетности в части отражения расчетных операций.

Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения. Существенность ошибок оценивается количественно и качест­венно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнару­женные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руко­водствуется собственным практическим опытом и знаниями.

На заключительном этапе проверки осуществляется количе­ственная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности, которая оформляется в соответствую­щем рабочем документе.

Результаты проверки обобщаются в отчете аудитора и включаются в соответствующий раздел отчета по результатам аудиторской проверки.

Результаты проверки операций по учету обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельности организации и достоверность бух. отчетности. Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством предприятия, целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторами поправок к бух.отчетности предприятия. Поэтому в процессе общения рассматриваются:

проблемы, с которыми столкнулись аудиторы в процессе проверки; вопросы ведения бух.учета и составления отчетности, по которым возникли разногласия; поправки к бух.отчетности, предложенные аудиторской организацией независимо от того, произведены ли они в этой отчетности; особенности внешней и внутренней среды, существенно влияющей на непрерывность деятельности предприятия; существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения.