Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценны бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1. Имущество бюджетных организаций кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.

2. Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое лоя некоммерческой деятельности

3. Приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования

4. Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства с привлечением средств бюджетного или целевого финансирования)

5. Объекты издания, произведения искусства

6. Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование

переведенные на консервацию свыше трех месяцев

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, либо сумма оценки за исключением НДС и акцизов если получено безвозмездно или выявлено в результате инвентаризации.

Восстановительная стоимость – первоначальная стоимость с учетом произведенных переоценок.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для подакцизных основных средств.

Остаточная стоимость нелинейного метода определяется как:

Sn=S(1-0,01k)ⁿ

где Sn – остаточная стоимость

S – первоначальная стоимость

n – число полных месяцев, прошедших со дня внесения объектов в соответствующую амортизационную группу

k – норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Амортизация нематериальных активов.

НМА признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческие нужд в течение длительного времени. В частности:

право патентообладателя

право автора, программы ЭВМ, базы данных

право на топологию интегральных микросхем

право на товарных знак

право на селекционные достижения

владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией

К НМА не относятся:

не давшие положительного результата НИОКР

интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду

Амортизируемое имущество распределяется по группам со сроками его полезного использования

СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию.

Если невозможно определить – 10 лет

10 групп имущества

1 – 1-2 года

2 – 2-3 года

3 – 3-5 лет

4 – 5-7 лет

5 – 7-10 лет

6 – 10-15 лет

7 – 15-20 лет

8 – 20-25 лет

9 – 25-30 лет

10 – более 30 лет.

Методы и порядок расчета сумм амортизации.

1. линейный метод

2. нелинейный метод

Метод устанавливается самостоятельно применительно ко всем объектам и отражается в учетной политике. Изменение метода допускается с очередного налогового периода, но не чаще раза в 5 лет.

Амортизация начисляется ежемесячно отдельно по каждой амортизационной группе при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту при линейном методе.

Начисление – с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Линейный метод

Произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации

K = 1/n *100%

Нелинейный метод.

На 1 число налогового преиода, с начала которго применятеся нелинецный метод, для каждой группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость объектом имущества, отнесенного к данной группе.

A = B*k/100

A – сумма начисленной за месяц амортищации

B – суммарный баланс группы

k – норма амортизации группы.

Нормы амортизации

1 – 14,3

2 – 8,83

3 – 5,6

4 – 3,8

5 – 2,7

6 – 1,8

7 – 1,3

8 – 1

9 – 0,8

10 – 0,7

При выбытии объектов суммарный баланс уменьшается на остаточную стоимость. Если группа достигает 0, то она ликвидируется.

Если баланс меньше 20 000 то равна 0

Расчет остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Требуется определить через сколько месяцев остаточная стоимость амортизируемого имущества 3 и 7 групп составит 10% от их полной первоначальной стоимости, которая равна 601 800 руб и 1 800 000 соответственно без учета повышающего (понижавшего) коэффициента. Определить срок списания данного имущества.

Решение.

601800*0,1=601800(1-0,01*5,6)ⁿ

n=40

1800000*0,1=1800000(1-0,01*1,3)ⁿ

n=176

20000=601800(1-0,01*5,6)m

m=59

20000=601800(1-0,01*5,6)m

m=343

В июне купила станок и ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка 250 000 руб (без НДС). Согласно учетной политике организация начисляет амортизацию линейным методом. По классификации станок относится к 5 группе, то есть СПИ от 7 лет 1 месяца до 10 лет включительно. Организация установила, что оборудование будет использоваться 9 лет. Найти ежемесячную норму и сумму амортизации.

Na=1/(9*12)*250 000 = 2314,81

8-10 группы – линейный метод

Расчет баланса суммы амортизации

В январе 2012 ввела в эксплуатацию объекты ОС:

1 – 100 000 р СПИ 3,5 г

2 – 200 000 р СПИ 4 г

3 – 400 000 р СПИ 9 лет

Требуется рассчитать общую сумму амортизации и суммарный баланс на начало следующего периода по амортизационным группам.

Решение

1 и 2 объекты – 3 аморт группа

3 – к 5й.

B⁰¹⁰²3=100 000 + 200 000 = 300 000 р

B⁰¹⁰²5 = 400 000 р

А3=300 000 * 0,056 = 16800

А5= 10800

B⁰¹⁰³3=300000-16800 = 283 200

B⁰¹⁰³5=400000-10800=389200

Инвестиционно-налоговый кредит

Требуется рассчитать сумму инвестиционно-налогового кредита и процентов по нему, исходя из суммы прибыли организации 600 000 руб и ежегодного прироста на 15% при средней ставке

1/2r≤R≤3/4r

C≤0,5Tp

(4+6)/2=5%

Годы	Прибыль	ИНК	Накопленная сумма	Сумма по кредиту
1	600000	126000	126000	60000
2	690000	144900	270900
3	793500	166635	437535
4	912525	191630,25	629165,25
5	1049403,75	220374,7875	849540,0375

Годы	Прибыль	Налог	Кредит	Проценты	Итого кредит	% выплаты
1	600 000,00р.	120 000,00р.	60 000,00р.	3 000,00р.	60 000,00р.	3 000,00р.
2	690 000,00р.	138 000,00р.	69 000,00р.	3 450,00р.	129 000,00р.	6 450,00р.
3	793 500,00р.	158 700,00р.	79 350,00р.	3 967,50р.	208 350,00р.	10 417,50р.
4	912 525,00р.	182 505,00р.	91 252,50р.	4 562,63р.	299 602,50р.	14 980,13р.
5	1 049 403,75р.	209 880,75р.	104 940,38р.	5 247,02р.	404 542,88р.	20 227,14р.

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации

Налогоплательщики вправе применять коэффициент не выше 2.

1. В отношении используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности

Нелинейный метод амортизации – коэффициент не применяется к первой-третьей амортизационным группам.

2. В отношении собственных ОС – сельскохозяйственных организациях промышленного типа (птицефабрики, зверосовхозы, теплицы, животноводство)

3. собственные ОС – резидентов промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны

Коэффициент не выше 3:

1. в отношении предмета договора финансовой аренды (лизинга) у которых они учитываются. Не применяется к 1-3 группам

2. Для осуществления научно-технической деятельности

Допускается начисление амортизации ниже становленной

При реализации амортизируемого имущества те кто использует пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость применяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.

Налог на имущество организаций

устанавливается с момента введения и обязателен к уплате

Законодательные органы опредеяют налоговую ставку в пределах НК, порядок и сроки уплаты налога.

Могут предусматриваться льготы и основания для них.

Плательщики: российские и иностранные организации (через постоянные представительства и имеющие недвижимое имущество на территории РФ).

Объект налогообложения

Для российских – движимое и недвижимое имущество на балансе в качестве ОС

Инстранные через представительства – движимое и недвижимое по концессионному соглашению

Для иных иностранных организаций – недвижимость на территории РФ, принадлежащее им по праву собственности и по концессионному соглашению.

Не являютсяобъектом налогообложения:

земельные участки и ные объекты природорользования (водные объекты)

имущество федеральных органов испонительной власти с военной или приравненнйо к ней службе

Определение базы

Для российских и иностранных – среднегодовая стоимость имущества

Для иностранных через представительство – инвентаризационная стоимость по данным технической инвентаризации

Средняя стоимость имущества признаваемого объектом налогообложения за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца отчетноо периода и 1 число месяца следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, уменьшенное на 1.

Среднегодовая сторимость за налоговой период определяется как частное от деления суммы полученной в результате сложения величин остаточноц стоимости имущества на 1 число каждого месяа налогового периода и посленее число налогового периода на число месяцев в налоговом периоде увеличенное на 1

Среднегодовая стоимость

S1 – отстаточная

Льготы: полной освобождение или отельных видов имущества

1. Организации уголовно-исполнительной системы

2. Религиозные организации

3. Общероссийские общественные организации инвалидов, где членов не менее 80 процентов.ч

4. Производство фармацевтической продукции ветеринарной

5. Памятники истории и культуры федерального значения

6. Ядерные установки для научных целей

7. Ледоколы, суды с ядерными установками

8. Железодорожные пути общего пользования, федеральные дороги, трбопроводы, линии электропередач.

9. Космические объекты

10. протезно-ортопедические предприятия

11. коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации

12. Государственные научные центры.

Обязаны вести раздельный учет по льготируемому имуществу

Налоговый период – календарный год

Отчетный период – 1 квартал, полугоддие, 9 месяцев

Ставки не могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцируемых налоговых ставок в звисимости от категорий плательщиков и имущества.

Сумма налога = ставка * база за период

Авансовый платеж = ставка*база за отчетный период / 4

Сумма налога по итогам налогово периода – как разница между суммой налога за год и суммой авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение года

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организаци

в отношении каждого обособленного подразделения

каждого объекта недвижимого имущества

имущества облагаемого по разным налоговым ставкам

Отчетность – не позднее 30 числа месяца следющего за отчетеым

декларация не позднее 30 марта следующего года

Решение задач

Налог на прибыль

Расчет сумм амортизации с использованием повышающих понижающих коэффициентов.

Организация ввела новый отопительный котел первоначальной стоимостью 600 тр в том числе НДС 100 тр. 5 группа – до 10 лет Прослужит 8 лет. Так как оно используется в токсичной средеруководитель издал приказ о применении коффициента 1,5 к норме амортизации. Рассчитать норму и сумму Ам

АN=1/96*100 = 1,04

Расчет ежемесячной суммы

Ас(м)=(600-100)* 1,04*1,5=7800

Учет представительских расходов при налогообложении прибыли

Согласно статье 264 НК РФ к представителским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и обслуживание представителей других оранизаций участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятий, буфетное обслуживание во время переговоров и оплата услуг переводчиков (не состоящих в штате НП). Представительские раходы учитываются при налогообложении прибыли не более 4% расходов на оплату труда за тот же период. К представительским расходам не относятся: на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний.

Условие

Организация истратила на представительские расходы 40 тр за год. Расходы на оплату труда за тот же период – 700 тр. Рассчитать сумму учитываемых и неучитываемых представительских расходов при налогообложении прибыли.

Ру=700000*0,04 = 28000

Рну=40 000 – 28 000 = 12 000

Учет расходов на рекламу

Согласно статье 264 НК РФ расходы на рекламу в целях обложения прибыли учитываются двояко:

а) Без ограничений (список закрыт)

б) С применением ограничения (в размере не превышающем 1% выручки)

К первой группе относятся 6 типов: расходы на рекламу через СМИ и телекоммуникационные сети; на световую и иную наружную рекламу, изготовление рекламных стендов и щитов; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов и демонстрационных залов; на изготовление рекламных брошюр и каталогах, рассказывающих о работах и услугах данной организации, расходы на уценку товара, потерявшего качество при экспонировании. Любые другие расходы учитваются в пункте 2: расходы на призы, вручаемые победителям.

Задача: предприятие провело розыгрыш призов среди покупателе своей продукции. На покупку призов оно потратило 900 000 р, в тч НДС 137 288 руб. Выручка за 2011 год составила 60 млн руб без НДС. Рассчитать сумму расходов с целью налогообложения прибыли.

Ру = 60 000 000 * 0,01 = 600 000 р

Р ну = 900 000 – 600 000 – НДС = 300 000 – 137288 = 162 712

Учет командировочных расходов при налогообложении прибыли

Отправляя сотрудника в командировку организация оплачивает ему:

а – проезд

б – жилье

в – суточные

г – другие произведенные расходы по поручению работодателя.

Согласно статье 264 НК РФ, установлено ограничение командировочным расходам:

а – суточные уменьшают налогооблогаемый доход в пределах норм, определенных правительством РФ (в настоящее время на территории РФ 700 руб).

Расходы по найму жилого помещения не нормируются (главное требование – их подтверждение оправдательными документами).

Предприятие расположено в СПБ. 14 мая 2011 направило сотрудника в 4 дневную командировку в Москву. Перед началом командировки выдали суточные из расчета 1000 р в день за день. Всего дали 10 000 руб. Сотрудник вернулся 20 мая 2011 представил авансовый отчет на 8200 руб в т.ч. 2800 суточные, 2400 – поезд туда и обратно, 3000 – гостиница. Рассчитать сумму командировочных, уменьшающих налогооблагаемую прибыль и сумму возврата сотрудником.

1. Расчет средств, потраченных на проезд и проживание = 3000+2400=5400.

2. Сумма командировочных, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход = 5400+700*4=8200

3. Сумма возврата работником = 10 000 – 8 200 = 1 800

НДПИ

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприйниматели, являюшиеся пользователями недр.

Налогоплатеьлщики должны встать на налоговый учет –

По месту нахождения предоставленного в пользование участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии

По месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя.

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые: добытые из недр на территории РФ или под юрисдикцией РФ

Извлеченные из отходов добувающего производства

Не являются: добытые для личного потребеления (Нет в балансе ЗПИ), Минералогические, палеонтологические и коллекционные материалы

Добытые при образовании, использовании, реконструкции особых объектов, имеющих научное, культурно, или иное общественное значение

Добытые из собственных отходов горнодобывающего или перерабатывающего производства

Дренажные подземные воды, извлекаемы при разработке месторождений полезных ископаемыз (нет в в балансе ЗПИ)

Полезные ископаемые – продукт горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, по качеству соответствующая соответствующим стандартам. Не может быть признан полученная при дальнейшей переработке, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Виды добытых ПИ:

1. антрацит, уголь каменный, бурый и горючие сланцы

2. торф

3. углеводородное сырье (нефть обезвоженная, обессоленная, газ, газовый конденсат

4. товарные руды металлов

5. природные алмазы, драг камни

6. концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы

7. соль природная и чистый хлористый натрий

8. подземные воды, содержащие полезные ископаемые

9. сырье радиоактивных металлов

Налоговая база определяется в следующем порядке

Как аоличество добытых в натуральном выражении (для нефти и газа) в натуральном выражении (в единице массы и объема)

Как стоимость добытых полезных ископаемых

Налоговая база определяется организациями самостоятельно

База определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому применительно к каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного ископаемого опрееляется как приямой и косвенный метод.

Прямой – с помощью применения имерителны приборов и устройств.

Косвенный – по данным о содержании ПИ в извлекаемом минеральном сырье

Фактические потреи = Расчетное количество ПИ, на которые уменьшились запасы – Количество фактически добытого ПИ, определяемый после заверщения технологического цикла добычи

Стоимость добытого ПИ определяетс 3 методами:

1. Исходя из сложившегося у налогоплательщика за налоговый перио цен реализации без кчета субсидий.

Стоимость добытого ПИ=Количесство добытого ПИ * стоимость добытого ПИ

Исходы из сложившегося за период цен добытого ПИ

Стоимость единицы добытого ПИ = выручка/колво реализованнного ПИ

Исходя из расзодной стоимости добытыж РИ

Стоимость едигицы добытого ПИ = доля содержания читого эдемента в единице добытого ПИ * стоимость единицы чистого элемента

Какие расходы входят в базу;

Материальные расходы

Расходы на оплатц труда

Суммы начисленной амортизации

Расходы на ремонт основных средств

Расходы на освоение природных ресурсов

Прочие расходы

Ставки

Калийная соль 3,8

Торф, уголь 4

Руды черных металлов 4,8

Руды радиоактивных металлов 5,5

Горнорудное неметаллическое сырье – 6

Концентраты, полуфабрикаты 6,5

Минеральные воды 7,5

Руды цветных металлов – 8

Углеводородное сырье (нефть) 446 (2012) 470 (2013) за 1 т

Газовый конденсат 556 (2012) 590 (2013) 647 (2014) зв 1 т

Налоговый период – календарный месяц

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), путем умножения срднего за налоговый период ежемесячно определяется налогоплательзиком самостоятельно уровня цен нефти сорта Юралс в долларах США за баррель уменьшенного на 15 на средний курс доллара к рубою длить на 261

Кц=(Ц-15)*P/261

Средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта Уралс определяется как сумма сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соотвтствующей налоговом периоде.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв) определяется налогоплательщиком

В случае, если выраьрианность больше или равна 0,8 и меньше или равна 1 коэффициент Кв рассчитывается как

Кв=3,8-3,5*N/V

N – сумма накопленных на данном участке добычи нефти на конкретном учатске недр

V – начальные извлекаемые запасы с учетом прироста и списания запасом нефти

В случае, если степерь выработанности превышает 1, кожффициент Кв равняется 0,3

В иных случаях Кв=1

Коэффициент, характеризующий величину запаса конкретного участка недр определяется налогоплательщиком

Если величина начальных извлекаемых запасаов нефти менее 5 млн тонн и спепень выработанности запасов меньше и рана 0,05 то кожффициент Кз рассчитывается по формуле

Кз=0,125 *V3+0,375

где V3 – начальные извлекаемые запасы нефти в млн тонн с точностю до 3 знака

Порядок исчисления и упалаты налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Сумма налога исчисяется как произведение ставки и базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Подлежит уплате по месту нахождения недр. Срок – не позднее 25чила месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация обязанность представления декларации возникает с того аакриода, когда возникла фактическая добыча в органы по месту нахождения плательщика

Представляется не позднее последнего числа месяуа, следущего за истекщим периодом.

Задача.

Расчет налога на имущество организации

Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в году Н объект основных средств стоимостью 1 200 000 руб. Срок полезного использования 10 лет. Амортизация – линейным методом. На 1 января Н+1 года объект ОС числился на балансе организации по данной стоимости. Требуется определить сумму налога на имущество организации за первый квартал Н+1 года по максимальной ставке.

Решение.

1. АС= 1 200 000 / (12 * 10) = 10 000

2. Расчет остаточной стоимости основных фондов

ОС_01-02н+1=1 200 000 – 10 000

3. ОС сред _Iкв = 1 185 000

4. Сумма налога на имущество

5. T=1 185 000 * 2,2% = 26070

Задача. Расчет авансовых платежей и налога на имущество.

У организации имеются следующие данные о стоимости имущества в течение отчетного года: на 01.01 Н-ного года 10 млн руб. На 01.04 Н-ного года 16 млн. руб. На 01.07 Н-ного года 14 млн. руб. Н 01.10 Н-нго года 18 млн. руб. На 01.01 Н+1 года 20 млн руб. Требуется определить среднегодовую стоимость имущества и сумму налога на имущество. подлежащую взносу в бюджет по итогам каждого отчетного периода.

ОС 1 кв = (1/2*10+1/2*16)/4 = 3,25

 T = 3,25*0,022=0,0715

ОС2кв=((1/2)10+16+(1/2)*14)/4 = 7

 T = 7*0,022-0,715=0,0825

ОС 3 кв = 11

T = 11*0,022-(0,0715+0,0825)=0,088

ОС 4 кв =15,75

T 4 кв = 0,1045

Задача. Расчет НДПИ.

В первом квартале добыто 300 тонн нефти. Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти Юралс за 1 баррель – 112 долл США. Среднее значение за налоговый период куса доллара к рублю РФ установлено банком России на уровне 29,5 руб/доллар. Требуетсяя рассчитать сумму налога. подлежащего платежу в бюджет без применения коэффиуиента Кв.

Решение

Кц=(112-15)*29,5/261=10,96

Расчет ставки = 456*10,96= 4999,4

Расчет суммы налога = 4999,4*300=1499820

Расчет НДПИ.

За первый квартал организация добыла 250 тонн многокомпонентной комплексной руды. По данным химического анализа руда содержит 28% меди 15% никеля и 0,2% золота. Определить обхем полезных налогооблагаемых компоннтов и общую сумму налога

Расчет объема полезныхъ налогообланаемых компонентов.

TB Медь = 250*0,28=70

Никель=37,5

Золото=0,5

T=(70+37,5+0,5)*0,08=8,64

Налог на добавленную стоимость

Имеет более широкую базу обложения

Косвенно стимулирует процессы накопления и стимулирования

Стимулирует производство товаров, идущих на экспорт

Позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии воспроизводственного цикла

Влияет на платежеспособный спрос.

Плательщик НДС

Организации

ИП

Лица, перемещающие товары через таможенную границу.

Первые два имеют основания для освобождения: за три предшествовавших месяца выручка не превысила 2 млн. руб. и не производились и не продавались подакцизные товары.

Не признаются – Олимпийские, Паралимпийские

Документы, подтверждающие право на освобождение – выписка из баланса, выписка из книги продаж, выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, копия журнаа полученных и выставленных счетов фактур.

Формирование добавленной стоимости продукции

Выручка от реализации

Материальные затраты

Затраты на оплату труда Добавленная стоимость

Отчисления на социальные нужды

Суммы начисленной амортизации

Прочие

Прибыль

Объект налогообложения следующие операции:

реализация товаров, передача имущества и имущественных прав

Передача товара для собственых нужд, расходы на которые не учитываются при налогоблодении прибыли

Строительно-монтажные работы для собственного потребления

Ввоз товаров на территорию РФ

Не признаются:

передача имущества, носящего инвестиционный характер

передача некоммерческим для их д-ти

Безвозмездно социанльгно-культурные и ЖК(Х) органам власти и местного самоуправления

Продажа земельных участков или долей в них

Передача имущественных прав организации или ее правопреемнику.

Налоговая база определяется в следующем порядке

При реализации ТРУ – как стоимость этих ТРУ

При реализации имущества, учитываемого с НДС – как разница между ценой и стоимостью

При реализации предприятия как имущественного комплекса – отдельно по каждому активов

При передаче ТРУ для собственных нужд – как стоимость из рыночных цен

При выполнении СМР для собственного потребления – стоимость работ исходя из расходов на выполнение

При ввозе товаров на территорию – как сумма стоимости, пошлины и акцизов

Место реализации товара – РФ, если товар находится в РФ и не отгружается и не транспортируется, или в момент начала отгрузи в РФ

Территория рф, в случае: имущество или услуга В РФ, покупатель осуществляет деятельность в РФ, лицо оказавшее слуги оказывает деятельность в РФ.

Налоговый период (в том числе для агентов) – квартал.

Налоговые ставки

0% - экспорт, услуги по международной перевозке товаров

10% - продовольствие, товары для детей, печатные издания, медицинские товары

18% - остальные

10/110 (9,01) и 18/118 (15,25) – при получении ДС в связи с оплатой или получении аванса.

Порядок подтверждения права на возврат при 0% - контракт (копия) с инстранным лицом о поставке товара за границу, и копии копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов подтверждающих вывоз – коносамент.

Сумма налога – дополнительно к цене предъявить к оплате сумму налога

Сумма налога – произведение ставки и процентной доле цен.

В рассчетных документах – сумма налога выделяется отдельной строкой

Если не подлежит – без выделения налоа, приэто делается надпись «без налога (НДС)»

Вычеты – суммы НДС, на которые право исключить из общей суммы налога.

1. Сумма налога, предъявленная при приобретении товаров или ввозу в РФ если для осуществленяи операций облагаемых НДС или перепродажи

2. НДС при отказе покупателей от товаров

3. Налог с авансовых платежей в счет предстоящих поставое

Порядок исчисления налога

Сумма налога – процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – сумма налога как результат сложения сумм налогов исчисляемым отдельно.

Момент определения базы – наиболее ранняя из дат: день отгрузки/день оплаты, частичной оплаты

Порядок и сроки уплаты налогов в бюджет – уплата налога в конце каждого периода исходя изх фактической реализации равными долями не позднее 20го числа каждого из 3 месяцев следующих за истекшим периодом.

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня, и оплачиваемые покупателем. Как и все косвенные налоги, акцизы приложимы, т е реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции.

Плательщики – организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Подакцизные товары

1. Спирт этиловый

2. Спирт коньячный

3. Спиртосодержащая продукция более 9%

4. алкогольная продукция

5. табачная продукция

6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью свыше 112,5 Квт (150 лс)

7. автомобильный бензин

8. дизельное топливо

9. моторные масла

10. прямогонный бензин.

Не подакцизные: лекартства, ветеринарка, емкостью не более 100 мл, парфюмерия, косметика, отходы от производства спирта

Объект налогообложения – реализация подакцизных товаров, передача прав собственности на возмездной и безвозмездной основе, при натуральной оплате. продажа на основании приговоров и решения суда, передача подакцизных товаров из давальческого сырья, передача подауцизных для производства неподакуизной, передача для собственных нужд, передача в уставны капитал, передача свому участнику, передача на давальческоц осноке, ввоз подакцизных товаров, получение денатурированного этиливого спирта, получение прямогонного бензина

Не подлежат налогообложению – передача между структурными подразлениями организациями, реалищация товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, первичная реализация конфискванных товаров, операции по передаче в структуре однй организации.

Опредение налоговой базы – отдельно по адому виду подакцизного товара. Определяется:

1. Как объем реалиованных подакцизных товаров в натуральном выражении (твердые ставки),

2. Как стоимсоть проданных товаров (адвалорные)

3. Как стоимость переданных товаров (по средним ранее, если нет рыночным ценам)

4. При безвозмездной – по твердой ставке максимально, по адвалорной – комбинированные налоговые ставки.

Налоговый период – календарный месяц.

Ставки: врдые (в абсолюной), адвалорные (в % к стоимости), комбинированные (в абс сумме + % к стоимости)

Налоговые вычеты – при приобретении либо при ввозе, использованные для производства подакцизных товаров; при переаче товароы произведеных из давальческого сырья; этиловый спирт использованный для производства алкогольной пролукции; суммы в случае возврата товаров. Дата реализации – день отгрузки. При недостаче – ден обнаружения недостачи

Порядок исчисления акцизов – как произведениебазы и ставок. На которые установлены тверые ставки

С=О*А

О-объем

А – ставка

Адвалорные ставки

С=Ст*А/100%

Ст-стоимость

А-ставка акциза

Комбинированные ставки

С = Ос * Ас + Оа* Аа/100

Оа- стоимость реал пр-ции

Цена с налогами

Цн=Ц+А+НДС

НДС=(Ц+А)*НДС

Цена импортных товаров с налогами

Цим=Т+ТП+А+НДС

НДС=(Т+ТП+А)*Ставка НДС

Прямые налоги с физических лиц. НДФЛ.

Плательщики: физлица, резиденты и нерезиденты, получающие доходы от источник ов в РФ.

Налоговый резидент – физлица, находящиеся не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период не прерывается для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения и обучения.

Объектом налогообложения является:

Для резидентов –доход от источников РФ и вне РФ

Не для резидентов – доход от источников в РФ.

При определении налоговой базы учитываются следующие виды доходов налогоплательщика:

Доходы в денежной форме (рубли и валюта)

Доходы в натуральной форме (оплата товаров, полученные безвозмездно товары, оплата труда)

Доходы в виде материальной выгоды. (ценовая выгода, курсовая разница, экономия на процентах более 2/3 СР РФ или 9% валюты).

Налоговый период – календарный год.

Не подлежат налогообложению:

Государственные пособия (кроме по временной нетрудоспособности, безработице, беременности и родам).

Пенсии и трудовые пенсии

Все виды компенсационных выплат: возмещение вреда, выплата или выдача довольствия, увольнение работников, гибель военнослужащий

Вознаграждение донорам

Алименты

Суммы грантов (безвозмездной помощи) для поддержки науки и образования

Суммы за лечение работников

Стипендии

Призы в денежной и натуральной форме

Доходы плательщиков единого налога на вмененный доход

Доходы детей сирот и детей, доход членов семей не превышает прожиточного минимума, благотворительных фондов, религиозных организаций

Проценты по вкладам в банках

Не превышающие 4000: подарки, призы, мат помощь, возмещения, выигрыши

Взносы работодателяпо ФЗ «О доп страховых взносах», но не боле 12 000 рублей.

Налоговые вычеты: 3000, 500, 1400-3000

3000: Чернобыль, испытания ядерного оружия, инвалиды ВОВ, инвалиды защитники СССР и РФ.

500: Герои СССР и РФ, военнослужащие ВОВ, блокадники, инвалиды с детства 1-2 группы, афганы.

1400: вычет на родителя, приемного родителя, на ребенка, приемного ребенка

3000: на 3 и последующих детей, на ребенка инвалида, студента до 18 или 24 лет если инвалид

В двойном размере: если 1 родитель.

Вычет до месяца, в котором доход превысит 280 000 руб. Если право на несколько – то получаешь наибольший из них.

Социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные – оплата обучения в размере фактических расходов, не более 50 000 руб детей до 24 на дневной форме на каждого (на обеих родителей), фактическая сумма уплаченная за медуслуги

Имущественные – от продажи недвижимости в собственности менее 3 лет не более 1 млн руб, иного имущества в собственности менее 3 лет но не более 250 000 руб, расходы на строительство жилого дома или квартиры (не более 2 млн руб)

Профессиональные – сумма фактически расходов, связанных с извлечением дохода.

Если профессиональные вычеты не могут быть подтверждены документально они принимаются в размере от 20 до 40%.

Налоговые ставки:

13% - общая ставка

35% - выигрыш и призы

30% - не резиденты

9% - ценные бумаги

15% - участие нерезидента в российской организации.

Порядок исчисления налога:

Сумма налога – соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы.

Общая сумма налога – результат сложения сумм налогов

Применяется ко всем доходам налогоплательщика

Определяется в полных рублях – до 50 коп сбрасывается, после 50 до полного рубля

Гражданин Иванов продал квартиру, бывшую в собственности 2 года за 3 200 000 руб. Его заработок по основному месту работы – 35 000 рублей в месяц. В декабре 10 000 мат помощь. На иждивении 2 несовершеннолетних детей. Определить сумму налога с доходов Иванова как физ лица.

Составим график доходов Иванова для расчета стандартных вычетов

Месяц	Доход
Январь	35000
Февраль	70000
Март	105000
Апрель	140000
Май	175000
Июнь	210000
Июль	245000
Август	280000
Сентябрь	315000
Октябрь	350000
Ноябрь	385000
Декабрь	430000

Таким образом, ЗП Иванова преавысит 280 000 в 9м месяце, то есть вычет за 8 мес.

Расчет суммы станартных налоговых вычетов:

STsrw=1400 *2 * 8 = 22400

Матпомощь не облагается налогом до 4 тыс руб. Првышающая сумма – 13%.

Расчет суммы налога удерживаемой на работе с Иванова:

STw=(430000-22400-4000)*0,13=52468

При продаже квартиру Иванову предоставляется имущественный вычет в размере 1 млн руб т к квартира была в его собственности не более 3 лет (Статья 220 НК РФ)

Расчет суммы налога , которую должен дополнительно упатить Иванов по налоговой декларации =(3200000-1000000)*0,13= 286 000

Общая сумма налога, уплаченная за год Ивановым =

НДФЛ и завтрягняя в тесте!!!!!!!!!!!

15 января работник получил от преприятия ссуду на год в размере 1 000 000 руб под 5% годовых со сроком возврата в следующем году. Половиду ссуды он погасил 1 июля. Определить: суммы мат выгоду, выключаемой в налогооблагаемую базу если известно, что ставка рефинансирования ЦБ РФ с 1 январая по 30 июня 8%, а с 1 июля 7,75%. Сумма налога с материальной выгоды.

Решение

1.Материальная выгода возникает в том случае, если ставка по кредиту меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Для этого сравним данные показатели

2. Рассчитаем материальную выгоду до 30 июня включительно

В период с 15 января по 30 июня – 167 дней. Сравним ставки:

CR (credit rate) = 5*167/365=2,2877

MR (minimum rate) = 167/365 * 2/3*8= 2,4402

3. CR<MR => возникает материальная выгода с суммы 1 млн руб и ставкой 2,4402-2,2877= 0 ,1525%.

4. Расчет материальной выгоды с 15 января по 30 июня

SМВ = 1000000*0,1525/100=1525

5. С июля сумма ссуды уменьшилась вдвое Материальная выгода считается с 500 000 руб.

Расчет мат выгоды с 1 июля по 31 декабря включительно (184 дня)

Сравним ставки

CR (credit rate) = 5*184/365=2,5206

MR (minimum rate) = 184/365 * 2/3*7,75= 2,6046

CR<MR => материальная выгода=> 0,0841 => выгода 420 руб

Мат выгода за весб период 420 + 1525 = 1945

Налог 0,35*1941=681 руб

Физическое лицо заключило договор страхование на 1 год. Всего уплачено 50 000 рублей.На момент заключения оговора ставка рефинансирования ЦБ РФ 8% При наступлении страхового случая кампания выплатила 150 000 рублей. Рассчитать сумму НДФЛ, удерживемую страховщиком у гражданина.

1. Расчет налоговой базы

TB=150 000 – (50 000 + 50 000 * 0,08) руб = 96 000

2. Расчет НДФЛ

96 000 * 13% = 12480 руб

Выбор альтернативы при НДФЛ.

Доход ИП Иванова составил за год 8 000 000 руб. Документами подтверждена только небольшая часть расходов – 500 000 руб. Требуется определить выбор Иванова путем сравнения основной савки или ставки по профессиональному вычету.

1. НДФЛ стандарт = 7 500 000 * 0,13 = 975 000

2. НДФЛ по проф вычетам = 8 000 000 * 0,8 * 0,13 = 832 000