Прямые налоги с юридических лиц. Налог на прибыль организаций.

Общие характеристики

Налог на прибыль – прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата деятельности организации – прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процесс и процесс наращивания капитала.

В доходной части бюджет РФ налог на прибыль входит в первую четверку наряду с НДПИ, НДС и акцизами.

Плательщики – российские организации и иностранные организации (осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, или получающие доходы от источников в РФ).

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций – доход-расходы

Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ – доход, полученный от источников в РФ.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – полученный через представительства доход, уменьшенный на величину расходов.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход.

• Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

• Организации, уплачивающие налог на игорный бизнес.

• Организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы и расходы учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

Доходы по иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если получен убыток, то база равно 0

Не учитываются игорный и спец налоговые режимы.

Определение доходов налогоплательщика

Доходы организации: включаемые (от реализации и внереализационные) и не включаемые в налоговую базу.

Доходы от реализации, учитываемые при налогообложении:

Выручка от реализации

Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары

Признаются в зависимости от выбранного налогоплательщиком методом определения доходов.

При определении налоговой базы учитываются:

От долевого участия в других организациях (кроме дохода, направленного на оплату дополнительных акций)

В виде положительной или отрицательной курсовой разницы

Штрафы, пени и иные санкции

От сдачи имущества в аренду

От предоставление в пользование НМА (патенты), средства индивидуализации

В виде процентов, полученных по договорам займа, а также поп ценным бумагам

В виде сумм восстановленных резервов.

Безвозмездно полученное имущество

Не включаются в базу:

Предоплата, в форме залога или задатка, в виде взносов в уставной капитал; в пределах , в виде безвозмездной помощи – содействия, в виде основных средств и НМА, полученных в соответствии с международными договорами РФ, имущества, полученного безвозмездно, если УК получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, или наоборот, или физического лица, в виде сумм %, полученных из бюджетов внебюджетных фондов.

Определение расходов налогоплательщика.

Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты: уменьшающие налоговую базу (связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы), и не уменьшающие налоговую базу.

С производством и реализацией:

по изготовлению товаров

на содержание оборотных средств

на освоение природных ресурсов

на НИОКР

на обязательное и добровольное страхование, т.е.

материальные, на оплату труда, сумма амортизации, прочие

Перенос убытков на будущее

Налогоплательщик вправе учитывать перенос убытка на будущее в течение 10 лет.

Вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущий период убытка.

Убыток, перенесенный на следующий год, может быть перенесен на следующий в течение 9 лет.

Налоговые ставки

20% - 2 в федеральный и 18 в субъекта.

Доходы иностранных организаций:

10% - от аренды ТС

20% - со всех других доходов

9% - дивиденды полученные российскими организациями или физ. лицами

15% - получатель – иностранная организация

15% - по государственным и муниципальным ц/б после 01/01/07

9% - по государственным и муниципальным ц/б не менее 3 лет до 01/01/07

0% - до 20/1/07

Прибыль ЦБ от деятельности, связанной со своими функциями – 0%

По итогам отчетного периода исчисляется авансовый платеж, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

В I квартале каждый ежемесячный авансовый платеж равен 1/3 суммы налога за последний квартал предыдущего года, а каждый месяц II квартала нужно перечислять в бюджет 1/3 от общей суммы налога за I квартал текущего года.

Ежемесячный квартал за III квартал равен = (налогооблагаемая прибыль за полугодие – налогооблагаемая прибыль за I квартал)*ставка налога на прибыль/3

Налог, который нужно платить в последнем квартале = (налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев –налогооблагаемая прибыль за полугодие) * ставка налога на прибыль / 3

Налоговый период – календарный год

Отчетный период – первый квартал, полугодие, 9 мес, или каждый месяц

Ежемесячные авансовые платежи – 1/3 фактического платежа за предыдущий квартал или исходя из савки налога и фактически полученной прибыли.

Сроки уплаты авансовых платежей – до 28 числа текущего или следующего месяца.

Рассчет сумм доплат (возврата) по налогу на прибыль организации.

Организация уплатила авансовый платеж по налогу на прибыль, определив сумму предполагаемой прибыли в размере 400 тыс руб. Фактически полученная прибыль составила 650 тыс руб. Требуется определить сумму доплат по налогу на прибыль.

Решение:

Т_а=(650-400)т.р. * 0,2 = 50

Расчет сумм доплат (возврата) по налогу на прибыль.

По результатам 9 месяцев текущего года сумма авансового платежа по налогу на прибыль составила 420 тыс руб, а по результатам полугодия 240 тыс руб. Требуется рассчитать:

1. Величину ежемесячного платежа за 4 квартал

2. Величину доплаты (возврата) налога, которая будет отражена в налоговой декларации за год, если прибыль организации по результатам налогового периода составила:

а) 3 млн руб

б) 2 млн руб

3. величину ежемесячного авансового платежа 1 квартала следующего года

1. Tp4=(420-240)* 1/3 = 60

2. а) T=3*0,2=600 тр

Ta= 600 – (420+3*60) = 0

б) T=2*0,2=400 тр

Ta= 400 – (420+3*60) = -200

3. Tp1=180/3=60

Перенос убытков на будущее.

По итогам прошедшего года организация получила убыток в размере 1 млн. руб. В текущем году налогооблагаемая прибыль – 2,5 млн.руб. Требуется определить обязательства организации перед бюджетом по налогу на прибыль.

При условии полного переноса убытков на следующий год

T = (2,5-1)*0,2 = 300 тыс.

Методы учета доходов и расходов как база налогообложения по налогу на прибыль.

1) Метод начислений

Датой осуществления доходов и расходов признается день отгрузки товаров, работ, услуг независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств.

2) Кассовый метод

Датой осуществления доходов и расходов считается день фактического поступления или выплаты денежных средств.

Согласно ст. 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Задача. Определение возможности перехода к кассовому методу.

Требуется определить, в праве ли организация применять кассовый метод определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, если выручка от реализации без учета НДС за предыдущий налоговый период составила: 1 кв – 1 800 тыс, 2 кв - 600 тыс, 3 кв - 700 тыс, 4 кв – 1 200 тыс.

В ср =(1800+600+700+1200)/4 > 1000, то есть организация не имеет права применять кассовый метод.