Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период с 1 января 2008 г. (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее — налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Порядок исчисления налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Для отнесения той или иной операции, подлежащей налогообложению НДС, к конкретному налоговому периоду необходимо определить дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по этой операции. В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является или день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке.

Сумма НДС исчисленная и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда равны. Налогоплательщики имеют право вычесть из исчисленной суммы налога суммы налоговых вычетов, рассчитанных на основании положений статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении:

1. товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности;

2. товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога, которая в расчетных документах (первичных учетных документах, счетах – фактурах, реестрах – чеках, реестров на получение средств с аккредитива) выделяется отдельной строкой. Если товары реализуются без налога на добавленную стоимость, в документах делается соответствующая надпись.

Налоговые льготы. Налоговые льготы по НДС на основании действующего законодательства бывают двух видов.

1. Освобождается от обложения НДС реализация:

• медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

• медицинских услуг;

• услуг по уходу за больными, инвалидами, престарелыми, предоставляемыми государственными учреждениями;

• услуг по перевозке пассажиров общественным транспортом общего пользования;

• ритуальных услуг;

• иных товаров согласно НК РФ.

2. Освобождаются от обложения НДС следующие операции:

• реализация предметов религиозного назначения;

• осуществление банковских операций;

• реализация изделий народных промыслов;

• оказание услуг по страхованию и др. согласно НК РФ.

Основным условием для получения вышеуказанных льгот является ведение раздельного учета.

Налоговый учет по НДС. Налоговый учет по НДС – система учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС, с целью исчисления НДС.

Налоговый учет состоит из трех уровней.

1. Первым уровнем налогового учета по НДС являются первичные документы – счета-фактуры, грузовые таможенные декларации (ГТД), товаро - транспортные накладные (ТТН) и платежные документы по уплате НДС. В этих документах сумма НДС выделяется отдельной строкой и служит основанием к уплате или возмещению;

2. Второй уровень налогового учета по НДС представлен налоговыми регистрами - журналами выданных и полученных счетов-фактур, книгой покупок и книгой продаж. Налоговые регистры служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.

3. Третий уровень налогового учета представлен декларацией, которая служит для исчисления НДС. В ней на основании налоговых регистров обобщается информация, рассчитывается налоговая база по НДС, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.