Раздел 5 Налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства

Тема 5. 1 Формы налогового контроля и порядок его проведения

Налоговый контроль – это установленная действующим законодательством совокупность приемов и методов по обеспечению соблюдения требований налогового законодательства. Исходя из главной задачи Государственной налоговой службы Российской Федерации, налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

Налоговый контроль в России осуществляют органы налоговые, таможенные и государственных внебюджетных фондов. В соответствии со ст. 82 НК РФ должностные лица таможенных органов и органов государственных внебюджетных фондов наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложения.

Таможенные органы вправе осуществлять налоговый контроль над полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу России. Органы государственных внебюджетных фондов осуществляют полномочия по налоговому контролю над полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, поступающих в соответствующие государственные внебюджетные фонды.

К контрольным мероприятиям могут привлекаться органы налоговых расследований. По запросу налоговых органов они участвуют в проведении проверок, обеспечивая безопасность должностных лиц и оказывая содействие в добывании информации, необходимой для целей проверки.

Налоговый контроль осуществляется в отношении налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.

Непосредственной целью мероприятий налогового контроля является: выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений, предупреждение их совершения в будущем, обеспечение неотвратимости налоговой ответственности.

Осуществление налогового контроля производится в разных правовых формах, например:

• налоговые проверки;

• получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов;

• проверки данных учета и отчетности;

• осмотр помещений и территорий используемых для извлечения дохода

Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов, с другой – уважения к налогоплательщику.

Для реализации налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе. Это – первооснова налогового контроля. Постановка на учет налогоплательщика – организации осуществляется как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее филиалов.

Завершающим этапом процедуры постановки на учет является присвоение налогоплательщику идентификационного номера. Он является единым по всем налогам и на всей территории России и должен указываться как налоговым органом в уведомлениях, так и налогоплательщиками в подаваемых декларациях.

Один из важнейших фискально-значимых документов, составление которого закреплено за налогоплательщиком, - налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога. Налоговая декларация может быть представлена лично или отправлена по почте. При отправке по почте днем предоставления налоговой декларации считается дата отправки заказного письма с описью вложения, исправления в декларацию вносят в том отчетном периоде, в котором были выявлены нарушения, если налогоплательщик сам обнаружил и исправил нарушения, он освобождается от наказания.

В целях осуществления налогового контроля налоговые органы, таможенные органы, пенсионный фонд, подразделения Министерства внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушения законодательства, о налогах и сборах.

Проведение налоговых проверок

Налоговые проверки – это проверки документации налогоплательщиков или налоговых агентов по вопросам исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов.

Классификация проверок:

1. по способу осуществления проверки бывают: камеральные – проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой декларации и документов, предоставленных самим налогоплательщиком и выездные проверки – проводятся по месту нахождения налогоплательщика или налогового агента;

2) по ширине охвата проверки бывают:

а) комплексные (проводятся по всем налогам);

б) выборочные (проводятся по отдельным налогам).

3) по времени проведения:

а) первичные;

б) повторные.

4) по субъекту проверки:

а) проверки самого налогоплательщика;

б) встречные проверки.

Налоговой проверкой могут быть охвачены три календарные года деятельности налогоплательщика. Запрещается проведение повторных выездных проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченных налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период. Каждая проверка должна заканчиваться составлением акта с указанием проверяющих, периода проверки, перечня проверенных налогов и характера выявленных нарушений.

Проверкам подлежат все предприятия и организации, а также лица обязанные начислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги. Налоговая инспекция проверяет также банки и кредитные учреждения, которые несут ответственность за кассовое исполнение бюджета, а также нотариусы обязаны предоставлять информацию о ряде сделок.

Выездные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогоплательщика. В соответствии с Налоговым кодексом проверка проводится не более чем за три календарные года в течение двух или трех месяцев. Для проведения выездной проверки выбираются крупные налогоплательщики, ликвидируемые организации, налогоплательщики, проведение проверок у которых проводится по поручению правоохранительных органов, запросам других налоговых органов.

Налоговые инспектора получают решение руководителя налогового органа о проведении выездной проверки и выезжают на предприятие.

Проверке подлежат в соответствии с планом: первичные документы, бухгалтерские книги, расчеты, отчеты и так далее.

При необходимости должностные лица, которые проводят выездную налоговую проверку, могут производить следующие процессуальные действия:

• допрос свидетеля;

• экспертиза;

• привлечение переводчика;

• привлечение понятых;

• осмотр;

• выемка документов и предметов.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после её проведения составляется акт, который подписывается должностными лицами налоговых органов и руководителями проверяемой организации.

Если руководитель организации препятствует налоговым инспекторам проводить проверку на территории предприятия, об этом составляется акт, который подписывается обеими сторонами. На основании акта налоговый орган самостоятельно определяет сумму налогов, подлежащих внесению уплате. Эта сумма рассчитывается на основании оценки имеющихся у налогового органа данных о налогоплательщике или по аналогии с другими налогоплательщиками. Акт проверки вручается руководителю налогового органа для рассмотрения и принятия решений о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение налогового контроля.

2. В каких формах проводится налоговый контроль?

3. Какова процедура выездной налоговой проверки?