Примечания

1. Федеральный закон № 167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» [редакция от 24.07.2009]

2. Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

3. Постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. № 974 « О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные бюджетные фонды с 1 января 2012 г.»

Тема: Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Вопросы:

1.Понятие НДФЛ, плательщики, объект налогообложения, налоговая база.

2.Ставки НДФЛ, налоговые вычеты, порядок начисления и уплаты. Методика расчета налоговой базы.

1.Понятие НДФЛ, плательщики, объект налогообложения, налоговая база.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - является прямым налогом. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Налоговые агенты

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы -, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от:

• источников в Российской Федерации или за ее предела­ми - для физических лиц, являющихся резидентами Рос­сийской Федерации;

• источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Резиденты платят налог независимо от того, где они получили доход - в России или за ее пределами. Не­резиденты же должны платить налог только в том случае, если они получили доход от источников, расположенных в России.

ПРИМЕР

В 2006 г. в ООО «Весна» работал гражданин Греции. Со­гласно отметкам в паспорте в России он находился 120 дней. Следовательно, он не является резидентом. Однако налог на доходы физических лиц с него все равно необходимо удержи­вать, так как доход он получил от организации, расположенной в России.

Налоговая база

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 % налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

6. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

• государственные выплаты пособия (по законодательству), кроме пособий по временной нетрудоспособности;

• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии (по законодательству);

• все виды компенсаций (по законодательству), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, ком­мунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивно­го снаряжения, увольнением работников (кроме компен­сации за неиспользованный отпуск, командировочные и др.);

• получаемые алименты;

• гранты, предоставленные организациями по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации;

• суммы единовременной материальной помощи, оказывае­мой малоимущим и в связи с чрезвычайными обстоятель­ствами;

• суммы компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой за счет средств работода­телей, оставшихся в их распоряжении после уплаты нало­га на прибыль, работникам, членам их семей (для детей до 16 лет);

• суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их рас­поряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение работников, их супругов, родителей, детей при наличии лицензии и документов об оплате;

• стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.;

• доходы налогоплательщиков, членов крестьянского (фер­мерского) хозяйства, получаемые от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящих­ся на территории Российской Федерации;

• доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных рас­тений и т.д.;

• доходы, получаемые членами родовых семейных общин малочисленных народов Севера;

• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, кро­ме недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

• доходы, полученные участниками акционерных обществ от организаций в результате реорганизации или переоцен­ки основных фондов;

• призы, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских, Параолимпийских играх, чемпионатах, пер­венствах и кубках Российской Федерации и т.д.;

• суммы оплаты за инвалидов необходимых технических средств;

• вознаграждения за передачу государству кладов;

• доходы индивидуальных предпринимателей от деятельно­сти, облагаемой единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), единым сельхозналогом, а также доходы индиви­дуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН);

• проценты, получаемые по вкладам в банках на территории Российской Федерации, если они выплачиваются в преде­лах сумм исходя из действующей ставки рефинансирова­ния ЦБ РФ в течение периода, за который начислены про­центы, или если ставка не превышает 9% по вкладам в иностранной валюте;

• доходы, не превышающие 4000 руб. (стоимость подарков, призов, суммы материальной помощи работникам (оплата медикаментов), материальная помощь инвалидам обще­ственными организациями инвалидов);

• выплаты, производимые профсоюзными комитетами чле­нам профсоюзов за счет членских взносов;

• помощь (в денежной и натуральной формах), подарки ве­теранам Великой Отечественной войны, инвалидам, вдо­вам участников Великой Отечественной войны и т.д. в ча­сти, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период.

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообло­жению (освобожденных от налогообложения), представлен в ст. 217 НК РФ.