Тема 2. 5 Другие виды федеральных налогов

Акцизы

Акциз – это косвенный налог, включаемый в цену товара. Акзицы относятся к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, акцизы относятся к косвенным налогам, так как конечными их плательщиками является потребитель товаров (работ, услуг). В настоящее время порядок налогообложения акцизами регулируется главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога на основании статьи 179 НК РФ:

• организации,

• индивидуальные предприниматели

• Лица, осуществляющие перемещение товаров на таможенную территорию РФ.

Объект налогообложения (ст.181-186 НК РФ) – это реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров и передача подакцизных товаров по соглашению, а также реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков и ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.

К подакцизным товарам относятся:

• спирт этиловый из всех видов сырья;

• спирт коньячный;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии) с объемной долей этилового спирта более 9%, кроме продукции, поименованной ст. 181 НК РФ;

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5% (ФЗ от 27.11.2010 № 306-ФЗ);

• табачная продукция;

• автомобили легковые;

• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л.с.);

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

• прямогонный бензин – бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, природного газа, сланцев, угля и другого сырья;

Не рассматриваются как подакцизные товары:

• лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств;

• препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

• парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти;

• виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло; (в ред. от 18.07.2011 N 218-ФЗ);

Налоговая база (ст.187 – 191 НК РФ) - По товарам, облагаемым по разным ставкам, налоговая база формируется раздельно и определяется следующим образом:

1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделок без учета акциза и налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах на единицу измерения). При этом налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи или на пополнение фондов специального назначения.

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действующих в предыдущем налоговом периоде по подакцизным товарам при их безвозмездной передаче, совершении товарообменных операций, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами.

Налогоплательщик должен вести раздельный учёт производства и реализации товаров, облагаемых по разным ставкам. Если раздельный учёт не ведется, определяется единая налоговая база по всем операциям и принимается максимальная налоговая ставка.

Налоговая ставка (ст.192 НК РФ) Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории России налоговым ставкам, которые могут пересматриваться только путем внесения изменений в Налоговый кодекс.

Налоговая база по подакцизным товарам определяется в зависимости от установленных ставок. Различают следующие виды налоговых ставок.

Ставки

Твердые

Адвалорные

Комбинированные

В абсолютной сумме

В процентах к стоимости

В абсолютной сумме + % к стоимости

В настоящее время большинство применяемых ставок – твердые. Исключение составляют сигареты, по которым установлены комбинированные ставки.

Налоговый период. Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Налоговые льготы. Акцизы являются единственным налогом в налоговой системе Российской Федерации, по которым федеральным законодательством не предусмотрено каких – либо льгот налогоплательщикам.

Особенности налогообложения алкогольной продукции. В главе 22 Налогового кодекса установлены и определены особенности применения налоговых ставок в отношении алкогольной продукции. В связи с этим при реализации налогоплательщиками – производителями алкогольной продукции на акцизные склады налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50 % соответствующих установленных законом ставок.

При реализации алкогольной продукции оптовыми организациями с акцизных складов налогообложение осуществляется в размере 50 % соответствующих установленных законом ставок.

В случае же реализации налогоплательщиками – производителями алкогольной продукции по другим направлениям, прежде всего в розничную сеть, налогообложение осуществляется по установленным законом налоговым ставкам. По этим же ставкам производится налогообложение алкогольной продукции, ввозимой в Россию.

Порядок исчисления и уплаты акциза. Налогоплательщики самостоятельно производят исчисление налога. Если применяются твёрдые ставки, налог рассчитывается исходя из объёма реализации в натуральном выражении и ставки налога. При расчете акцизов по алкогольной продукции ставка налога корректируется на крепость алкогольной продукции.

Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчис­ляется как произведение налоговой базы и соответствующей на­логовой ставки.

Таким образом, расчет суммы акциза проводится по следую­щим формулам:

• по товарам, на которые установлены твердые ставки

С = О * А,

С - сумма акциза;

О - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А - ставка акциза;

• по товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

С = С_Т *А: 100%,

С - сумма акциза;

С_Т - стоимость реализованной продукции;

А - ставка акциза (в % от стоимости);

• по товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

С = (О_с * А_с) + (О_а * А_а),

С - сумма акциза;

О_с - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А_с - твердая ставка акциза (в руб. и коп.) за единицу измерения товара;

О_а - стоимость реализованной продукции;

А_а - адвалорная ставка (% стоимости).

Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций по реали­зации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, сумма акциза вычисляется по максимальной ставке по отноше­нию к единой налоговой базе, определенной по всем облагае­мым акцизами операциям.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как начисленные суммы акциза по облагаемым операциям и уменьшенные на налоговые вычеты. Таким образом, расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, производится с учетом налоговых вычетов со­гласно следующим формулам:

• по подакцизным товарам, на которые установлены твер­дые ставки:

С = О * А - НВ,

С - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

О - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А - ставка акциза;

НВ - налоговые вычеты;

• по подакцизным товарам, на которые установлены комби­нированные ставки:

С = (О_с * А_с) + (О_а * А_а : 100%) - НВ,

С - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

О_с - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А_с - твердая ставка акциза, руб.;

О_{а -} стоимость реализованной продукции;

А_а - адвалорная ставка, в %.

НВ - налоговые вычеты;