Тема 5. 3 Общие положения об ответственности за совершение налогового правонарушения

Согласно теории права все налоговые правонарушения в зависимости от степени тяжести (по возрастающей) объединены в систему, элементами которой являются:

а) налоговые правонарушения;

б) административные правонарушения;

в) уголовные преступления.

Основными субъектами налоговых правонарушений являются юридические лица, но в некоторых случаях – физические.

Налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена НК РФ, подразделяются на общие и специальные.

К общим налоговым правонарушениям относятся нарушения налогового законодательства, совершаемые налогоплательщиками, налоговыми агентами, экспертами, переводчиками и специалистами в виде уклонения от выполнения своих обязанностей.

К специальным налоговым нарушениям относится несоблюдение банками налогового законодательства:

а) нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;

б) нарушение срока исполнения поручения об уплате налогов;

в) неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по расчетным счетам налогоплательщика;

г) неисполнение банком решения о взыскании налогов, сборов и пеней и др.

Административные правонарушения в сфере налогообложения это нарушения, ответственность за которые установлена КоАП.

КоАП устанавливает исчерпывающий перечень видов административных наказаний и правил их применения.

Налоговые преступления –это общественно опасные деяния, запрещенные УК под угрозой наказания.

Предусмотрено три вида ответственности за налоговые правонарушения: финансовая, уголовная и административная.

Административная ответственность за налоговое преступление возникает в соответствии с Кодексом РФ «Об административных правонарушениях».

Административное правонарушение – это противоправное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое предусмотрена административная ответственность.

При совершении административного правонарушения выделяют две формы вины:

• умышленное действие;

• действие совершенное по неосторожности.

Степень вины учитывается при установлении наказания. К основным административным правонарушениям относят:

• нарушение срока постановки на учёт, непредоставление сведений;

• грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета;

• выпуск или продажа товаров подлежащих маркировки без акцизных марок и другое.

За эти административные правонарушения предусмотрен штраф в размере от 5 до 500 минимальных размеров оплаты труда. Размер штрафа устанавливает административная комиссия, создаваемая государственными органами.

Уголовная ответственность. К ней могут привлекаться только физические лица, служащие юридических лиц и прочие должностные лица за действия, которые приводят к неуплате налогов. Физические лица привлекаются к уголовной ответственности при неуплате налогов свыше 200 МРОТ, а юридические лица - свыше 1000 МРОТ.

К уголовной ответственности можно привлечь виновных только по решению суда, если будет установлено, что обвиняемый сознавал, что уклоняется от уплаты налога, и желал этого. Для должностных лиц предусмотрены следующие наказания:

• штраф от 200 до 700 МОТ (если неуплата в особо крупных размерах, штрафы увеличиваются до 1000 МОТ);

• арест на срок от четырех до шести месяцев;

• лишение свободы на срок до двух лет;

• лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет;

• арест на срок от четырех до шести месяцев;

• лишение свободы на срок до четырех лет.

Финансовая ответственность. Финансовая ответственность в российском законодательстве выражается в различных формах денежных взысканий, среди которых важное место занимают финансовые санкции. Они являются формой применения к налогоплательщику мер государственного принуждения: взыскания в бесспорном порядке с юридических лиц недоимок, сумм штрафов и пени и т. д.

Все решения о финансовых санкциях принимает только руководитель налогового органа. Штрафы за непредставление сведений деклараций налагаются на основании служебных записок работников налоговых органов по результатам камеральных проверок. По выездным проверкам сначала доначисляются налоги по тем правилам, которые действовали в период нарушения, затем расчет суммы штрафов за неуплату и пени. При расчете пени необходимо точно знать количество дней просрочки уплаты налога и размер учетной ставки Центрального банка.

Срок давности взыскания налоговых санкций установлен в размере трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составление соответствующего акта. В противном случае возбуждается уголовное дело.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие виды ответственности предусмотрены в сфере налоговых правонарушений?

2. В чем особенности привлечения к уголовной ответственности?

3. В каких формах к нарушителям – организациям применяется финансовая ответственность?