Тема 5. 2 Производство по делу о налоговых правонарушениях

Понятие налогового правонарушения дано в статье 106 НК РФ, где под налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) юридического лица или его должностного лица и их представителей, влекущее нарушение или уголовного, или административного , или налогового законодательства, за которое нормативно - правовыми актами данных отраслей права установлена ответственность.

Согласно данному определению можно выделить три основных признака налогового правонарушения:

1) виновно совершенное, значит, совершивший должен осознавать противоправность своего деяния;

2) противоправное;

3) наказуемо в порядке, установленном НК РФ.

В отличие от административной и уголовной отраслей отечественной системы права ответственность за нарушение налогового законодательства несут как физические лица, так и организации.

В отечественном налоговом праве применительно к физическим и юридическим лицам существуют следующие постулаты налоговой ответственности, перечисленные в статье 108 НК РФ:

• никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом;

• никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного того же налогового правонарушения;

• привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

• привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога;

• каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении возлагается на налоговые органы.

Налоговое право предусматривает две формы вины:

1) умысел - если лицо, совершившее налоговое правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия);

2) неосторожность- если лицо, совершившее налоговое правонарушение , не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вины при совершении налогового правонарушения может не быть. Пунктом 1 статьи 111 НК РФ установлены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, например совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.

По аналогии с уголовным и административным правом в налоговом праве установлены смягчающие и отягчающие вину обстоятельства, а также своеобразная судимость за налоговое правонарушение. В статье 112 НК РФ приведены эти обстоятельства, из которых к смягчающим относятся:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные смягчающие обстоятельства.

Налоговая судимость, как и уголовная,- это свойство лица, на которое наложена налоговая ответственность, в течение определенного срока (12 месяцев) считаться судимым за совершение налогового правонарушения, т. е. при совершении в течение 12 месяцев после наложения на рассматриваемое лицо налогового взыскания по решению суда или по решению налогового органа такого налогового правонарушения данное деяние будет признано в качестве отягчающего обстоятельства и повлечет за собой более строгое наказание.

Главной и единственной мерой налоговой ответственности является денежное взыскание - штраф, который может быть установлен как в виде твердой суммы, так и в процентном отношении к сумме сокрытого дохода. При наличии смягчающего вину обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения, а при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 %.

В отличие от уголовного и административного пава в налоговом праве при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

НК РФ установлена очередность взыскания налоговых санкций, т. е. сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, сборщику налогов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пней.

Относительно налоговых правонарушений существует два типа сроков исковой давности:

1) давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) давность взыскания налоговых санкций.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен в 3 года, однако исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, за исключением “грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения”и “неуплаты или неполной уплаты сумм налога”,а в отношении этих правонарушений применяется исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

Срок давности взыскания налоговых санкций установлен в размере “трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта”.

Юридические и физические лица имеют право обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) должностных лиц.

Вышестоящий налоговый орган (должностное лицо) имеет право:

• оставить жалобу без удовлетворения;

• отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

• отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

• изменить решение и вынести новое решение.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое – налоговое правонарушение по определению НК РФ?

2. Какие обстоятельства усугубляют вину налогоплательщика?