Вопрос 1: Назначение и виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение (АЗ) – это официальный документ, предназначенный для пользователей БФО, составленный в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности БФО и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства.

В соответствие с федеральным стандартом по аудиторской деятельности «Аудиторское заключение», выделяются следующие виды аудиторского заключения:

1. Не модифицированное АЗ (безоговорочно положительное АЗ – в тестах) – составляется тогда, когда БФО отражает достоверно финансовое положение и результаты деятельности экономического субъекта. Нет ни каких оговорок, которые бы указывали на недостоверность БФО. Пример не модифицированного АЗ (безоговорочно положительного АЗ):

«По нашему мнению, БФО организации «Х» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.20ХХ года и результаты финансово-хозяйственной деятельности с 01.01 по 31.12.20ХХ года включительно».

2. Модифицированное АЗ в части привлекающей внимание пользователей – составляется, если возникли факторы, которые указывают на АЗ, отличное от не модифицированного аудиторского заключения. В данном случае возникают факты, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в заключении с цель привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица. К таким фактам может быть отнесено следующее:

   1. Незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решение по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

   2. Выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

   3. Выданные организации гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетных периода продукции, товарах, выполненных работ и оказанных услуг;

   4. Продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделения организации или перемещение их в другие географические регионы;

   5. Предприятие заключило очень выгодные контракты;

   6. Другие факты.

Часть, привлекающая внимание, включается в АЗ после части с выражением мнения и содержит указания на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение. Пример модифицированного АЗ в части, привлекающей внимание пользователей:

«По нашему мнению, БФО организации «Х» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.20ХХ года и результаты финансово-хозяйственной деятельности с 01.01 по 31.12.20ХХ года включительно.

Не изменяя мнения о достоверности БФО, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к БФО (п. ХХ), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией «У» - ответчиком и налоговым органом – истцом по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль за 20ХХ год. Сумма иска составляет ХХХ рублей, БФО не предусматривает ни каких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации «У».

3. Модифицированное АЗ в части содержащей мнение с оговоркой – данное мнение должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить немодифицированное (безоговорочно положительное) мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничения объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку «за исключением влияния обстоятельств». Мнение с оговоркой может быть выражено при существовании трех типов нарушений (три вида модифицированного АЗ):

А) ограничения объема (не представили аудитору документацию)

Б) ненадлежащего метода учета

В) относительно раскрытия информации (например, когда субъект не составил некоторые формы отчетности; не раскрыты в отчетности какие-нибудь договоры, расчеты;)

Пример 1 «модифицированного АЗ в части содержащей мнение с оговоркой из-за ограничения объема» (формулировка пипец как важна!!!). После части, описывающей объем аудита, приводятся оговорки:

«Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации МПЗ по состоянию на 31 декабря 2010 года, т.к. эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов организации У.

По нашему мнению за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество МПЗ, БФО организации У, отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.2010 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2010 по 31.12.2010».

Пример 2 «модифицированного аудиторского заключения в части содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно ненадлежащего метода учета»:

«В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления БФО и ведения бухгалтерского учета, а именно: в составе внеоборотных активов (по строке 190 ББ) не отражена стоимость производственного оборудования в размере Х тысяч рублей, а в составе оборотных активов (по строке «НДС») не отражена сумма НДС, приходящаяся на указанное оборудование в размере Х тысяч рублей. Соответственно по статье «поставщики и подрядчики» не отражена КЗ перед поставщиком в размере Х тысяч рублей.

По нашему мнению за исключением влияния на БФО обстоятельств, изложенных в предыдущей части, БФО организации У отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.2010 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2010 по 31.12.2010».

Пример 3 «модифицированного аудиторского заключения в части содержащей мнение с оговоркой из-за разногласия относительно раскрытия информации»:

«В БФО организации У не раскрыта существенная информация: об обеспечении обязательств и платежей в размере Х тысяч рублей; об арендованных ОС в размере Х тысяч рублей.

По нашему мнению за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, БФО организации У отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.2010 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2010 по 31.12.2010»

4. Модифицированное АЗ в части содержащей отказ от выражения мнения – данное заключение имеет место, если ограничение объема аудита носит существенный характер и аудитор не имеет возможности получить достаточных доказательств. Пример:

«Мы не смогли присутствовать при инвентаризации МПЗ из-за ограничений, установленных организацией У. (кратко указать обстоятельства). Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении: ДЗ, КЗ, выручки от продажи товаров и т.д.

В следствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности БФО организации У и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ».

5. Модифицированное АЗ в части содержащей отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о БФО – данное заключение выражается тогда, когда разногласия с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения, адекватности раскрытия информации БФО, носят существенный характер и внессение оговорки в АЗ не является достаточным. Пример:

«Сначала идут описания разногласия, а затем вывод: по нашему мнению в следствие влияния указанных обстоятельств БФО организации У недостоверно отражает финансовое положение на 31.12.2010 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2010 по 31.12.2010».