Вопрос 5 «Выборка в аудите»

Аудиторская выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. (ФСАД №16 «Аудиторская выборка»)

При проверке определенного участка учета аудитор в первую очередь должен принять решение использовать в работе выборочную проверку или сплошную. Сплошная проверка, т. е. 100% изучение всех элементов проверяемой совокупности, применяется редко. Во-первых, потому, что целью аудитора не является подтверждение каждой операции клиента, а во-вторых, сплошная проверка ведет к необоснованному увеличению стоимости аудиторской проверки из-за больших затрат времени.

Применение сплошной проверки может быть обоснованным в случаях, когда:

1. генеральная совокупность состоит из небольшого количества элементов большой стоимости;

2. НОР и РСК являются высокими, а другие средства не позволяют получить надлежащие аудиторские доказательства;

3. повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы БУ, делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.

^{Во всех остальных случаях целесообразно использовать выборочную проверку, т.е. аудиторскую выборку}.

Для повышения эффективности проверки применяется стратификация — деление генеральной совокупности на подмножества, т.е. группы элементов со сходными характеристиками.

Например, аудитор может разделить на страты:

• материалы — по местам их хранения;

• основные средства — по группам амортизации;

• выручку — по видам реализуемых товаров (работ, услуг);

• дебиторскую задолженность — по срокам возникновения.

Методы построения аудиторской выборки:

• Статистические

• Нестатистические

Статистический подход характеризуется использованием случайного отбора элементов, применением теории вероятности для оценки результатов выборки (включая оценку риска, связанного с использованием выборки).

Именно использование статистических методов позволяет получить репрезентативную выборку.

Случайный отбор - для получения выборки из перечня элементов генеральной совокупности выбираются объекты с использованием генератора случайных чисел.

Систематический отбор - отличается от случайного тем, что с помощью генератора случайных чисел определяется только один элемент выборки, являющийся ее исходной точкой. Остальные элементы отбираются через равные промежутки (шаг выборки) от исходной точки. Шаг исчисляют делением объема всей совокупности на объем выборочной. Начало отбора определяется случайно в пределах шага выборки.

И случайный, и систематический отборы являются статистическими методами выборки. При использовании этих методов аудитор получает репрезентативную выборку, т.е. выборку, которая полностью отражает все свойства генеральной совокупности, и результаты которой могут быть распространены без больших погрешностей на всю генеральную совокупность.

Бессистемный отбор. В этом случае элементы выбираются без какой-либо систематизации и без использования случайных чисел. Данный способ опасен тем, что сложно избежать предвзятости: аудитор, сам того не замечая, будет обращать больше внимания на крупные числа, на "круглые" суммы, на записи в самом начале и в самом конце страницы, в результате чего репрезентативность такой выборки вызывает сомнение. Именно поэтому бессистемный отбор не является статистической выборкой.

Отбор специфических элементов, ими могут быть:

• ключевые элементы, имеющие высокую стоимость или являющиеся подозрительными, необычными либо ранее были связаны с ошибками;

• элементы, превышающие определенную величину, устанавливаемую аудитором самостоятельно исходя из профессионального суждения;

• элементы для получения информации или проверки процедур — элементы, проверяемые для получения информации по отдельным вопросам БУ и внутреннего контроля или чтобы определить, выполняется ли аудируемым лицом конкретная процедура.

Проверка специфических элементов эффективна для получения аудиторских доказательств, но выбранная совокупность специфических элементов не является репрезентативной выборкой, и выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность.

Зависимости:

1. Чем выше аудитор оценивает НОР, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

2. Чем выше оценка аудитором риска средств внутреннего контроля, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

3. Чем больше аудитор полагается на другие процедуры проверки применительно к конкретному остатку по счету бухгалтерского учета или конкретной группе однотипных операций, тем меньше уверенности будет по выборочной проверке и, следовательно, тем меньше может быть объем отобранной совокупности.

4. Чем больше аудитор уверен в том, что результаты проверки элементов отобранной совокупности являются реально показательными с точки зрения фактического значения ошибки тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

5. Чем ниже значение общей ошибки, которую готов принять аудитор, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

6. Чем больше значение ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности, чтобы дать разумную оценку действительному уровню ошибок в генеральной совокупности.

7. Надлежащая стратификация генеральной совокупности позволяет уменьшить объем выборки.

8. Число элементов генеральной совокупности фактически не влияет на объем выборки.

Ошибки могут быть:

• Аномальными (происходят вследствие единичного случая, не могут произойти повторно, => не являются репрезентативными)

• Характерными для определенных объектов (у них имеются общие характеристики: вид, место совершения операции, участок производства, период)

Экстраполяция ошибок:

• Ошибки, которые обнаружены в элементах репрезентативной выборки, распространяются на всю генеральную совокупность (формула: сумма ошибок в выборке делить на суммарную стоимость проверенных элементов, затем умножить результат на суммарную стоимость всех элементов генеральной совокупности)

• Ошибки, обнаруженные в элементах нерепрезентативной выборки, в частности по специфическим элементам, учитываются в фактически найденном размере

• Аномальные ошибки учитываются в фактическом размере, (принимаются в дополнение к оценке полной величины ошибок, не являющихся аномальными)

По результатам анализа выявленных ошибок аудитор может:

• обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки;

• рекомендовать руководству аудируемого лица принять меры к обнаружению других ошибок, произвести необходимые корректировки;

• видоизменить запланированные аудиторские процедуры;

• рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в АЗ.

Тема № 8: Аудиторское заключение (АЗ)

1. Назначение и виды аудиторских заключений

2. Состав и содержание АЗ

3. Порядок оформления и представления АЗ

4. Отражение в АЗ событий, произошедших после даты, на которую составляется отчетность

5. Аудиторское заключение специального назначения

Нормативное регулирование – правила-стандарты по аудиторской деятельности