Вопрос 3 «Аудиторские доказательства»

Требования к доказательствам и комплекс вопросов, относящихся к методам их получения, регламентированы следующим документом: Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства:

• документальные источники данных;

• документация бухгалтерского учета;

• заключения экспертов;

• сведения из других источников.

Аудиторские процедуры:

• детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

• аналитическая процедура;

• проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства могут быть:

• внутренними – включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

• внешними – включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации);

• смешанными – включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Источники получения аудиторских доказательств:

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

• регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

• устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

• сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

• результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

• бухгалтерская отчетность.

Методы получения аудиторских доказательств:

• Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

• Инвентаризация;

• Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

• Подтверждение – получение информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов ДЗ и КЗ, для чего аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме от третьей стороны;

• Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

• Проверка документов – определение реальности используемых при проверке документов;

• Прослеживание - процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете;

• Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции.

• Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, с целью выявления неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Виды аналитических процедур:

• сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

• сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

• оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

• сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета).

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников, и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные процедуры.

Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены документы в полном объеме, аудиторская организация обязана отразить это в отчете и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно-положительного.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах.

Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.