Вопрос 5 «Договор на проведение аудиторской проверки»

Аудиторские услуги оказываются в рамках договора возмездного оказания услуг. В ГК РФ этому типу договоров посвящены 5 статей 779-783. Данному договору присущ ряд особенностей:

1. Порядок исполнения договора. В соответствии с ГК РФ исполнитель услуг должен оказывать их лично. Это означает, что в договоре не может быть положений, в соответствии с которыми проверку может проводить другая аудиторская фирма.

2. Ответственность сторон по договору. По данному договору заказчик несет ответственность за ту документацию, которую он представил для проверки, а аудитор отвечает за результаты проверки и свое мнение о ней.

3. Односторонний отказ от исполнения договора. В соответствии с договором и законодательством аудитор имеет право в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора в случае непредставления экономическим субъектом всей необходимой документации в полном объеме, при этом гонорар должен быть оплачен в полном объеме.

Данный договор должен содержать обязательные реквизиты (предмет договора, права и обязанности, сроки выполнения и т.д.).

Основные методы ценообразования:

1. Учет затрат на оказание услуг. Этот метод предполагает повременную оплату труда аудиторов (наиболее распространенная). Объектом учета затрат выступает 1 час работы аудитора. На каждый вид работ составляется смета/калькуляция проекта. При этом учитываются трудовые затраты, материальные затраты (бумага), общехозяйственные расходы.

2. Процент по результатам консультирования. Процент от возможных финансовых потерь, которые могли бы быть посчитаны налоговой.

3. Комбинированный метод.

Вопрос 6 «Предварительное планирование аудиторской проверки»

Цель планирования аудита - определение стратегии и тактики аудиторской проверки. При планировании аудита решаются следующие задачи:

1. Установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки.

2. Определить перечень аудиторских процедур и методику их применения.

3. Определить состав информации, которую клиент должен предоставить.

Процесс планирования начинается с момента сотрудничества (знакомства) аудитора и клиента, т.е. до составления письма обязательства и подписания договора.

Этапы планирования:

1. Предварительное планирование

2. Подготовка и составление общего плана

3. Подготовка и составление программы

На стадии предварительного планирования аудитор должен ознакомиться со следующими документами экономического субъекта:

• Учредительными документами

• Протоколами заседания совета директоров, собрания акционеров и др. органов

• Учтенной политикой

• Бухгалтерской и статистической отчетностью

• Документами планирования деятельности экономического субъекта (сметы, бюджеты, проекты)

• Договорами с контрагентами

• Отчетами внутренних аудиторов, консультантов

• Внутрифирменными инструкциями

• Материалами налоговых проверок

• Материалами судебных и арбитражных исков

• Документами, регулирующими производственную и организационную структуру

• Списком его филиалов, дочерних филиалов

• Провести беседы с руководством и персоналом

• Визуально обследовать предприятие

Аудитор на этапе предварительного планирования должен получить информацию по следующим вопросам:

• Влияние внешних факторов на хозяйственную деятельность экономического субъекта (положение в отрасли, наличие нормативных актов, регулирующих отраслевую специфику деятельности и др.)

• Влияние внутренних факторов (наличие внутреннего контроля на предприятии)

• О структуре капитала и составе учредителей экономического субъекта (необходимо для подтверждения принципа независимости)

• Об организационно-производственной и организационно-управленческой структуре предприятия

• О видах деятельности

• О номенклатуре выпускаемой продукции

• О технологических особенностях процесса производства

• Об основных хозяйственных контрагентов

• Об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности предприятия

• О системах оплаты труда и премировании

• О наличии у экономического субъекта филиалов, представительств

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо выяснить:

1. Характер взаимоотношений с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями БФО.

2. Причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации (особенно в случае инициативного аудита).

3. Причины, побудившие потенциального клиента сменить аудиторскую организацию, если этот факт имеет место

4. Объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления БФО, законодательства РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации в системах внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов. Если экономический субъект ранее проверялся аудиторскими организациями, он должен предоставить новому аудитору копию письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита не менее, чем за 3 финансовых года, предшествующих планируемой проверке.

5. Виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензии на них, если они подлежат лицензированию

6. Наличие всей документации, необходимой для проведения проверки (ПД, регистров аналитического, синтетического учета, БФО по всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности)

7. Происходило ли в течение отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера и иного персонала ответственного за ведение бухгалтерского учета

8. Не планирует ли предприятие в ближайшее время существенно сократить объем производства продукции, объявить о банкротстве или ликвидироваться

Если результаты проведенной работы указывают на то, что профессиональный аудиторский риск аудиторской организации будет слишком высоким при работе с данным клиентом, а проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть не заключен.

Планирование не оплачивается, это нужно аудитору. Может составляться соглашение о конфиденциальности информации в свободной форме, чтобы исключить ее распространение.