25 Февраля:

Д009 33 500 000 – отражена сумма выданного поручительства в размере суммы долга и начисленных процентов

Д76 К91 300 000 (=1%*30000000) – вознаграждение за поручительство признано в качестве прочих доходов

Д91 К68 45 763 – начислен НДС с суммы вознаграждения

Д51 К76 300 000 – получены денежные средства от заемщика за услуги по поручительству

Март:

К009 60 000 – списана сумма выданного обеспечения в части процентов, уплаченных «Западом» за февраль

Такая же запись – не позднее 5го числа следующего месяца (как только заемщик будет платить проценты).

Июль:

К009 – 10 000 000 – списана сумма выданного обеспечения в части основного долга, уплаченного «Западом» банку в июле

Август:

К009 – 20 330 000 – списана оставшаяся часть выданного обеспечения в объеме погашенной суммы долга и процентов

Пример 2: Те же условия, за исключением того, что 24.08 поручитель в связи с отсутствием денежных средств у заемщика самостоятельно погасил задолженность в сумме оставшегося кредита и процентов в сумме 20 330 000 руб. В сентябре заемщик вернул поручителю сумму вместе с процентами за пользование чужими денежными средствами, начисленными поручителем в соответствии с договором всего на сумму 170 000 руб.

В начале то же самое.

Д76.б К51 20 330 000 – перечислены денежные средства банку

Д76.з К76б 2 0330 000

К009 20 330 000 – списана сумма выданного обеспечения

Сентябрь:

а Д51 К76.з 20 500 000 – получены денежные средства от заемщика

Д76 К91 170 000 – отражена сумма признанных должником процентов за пользование чужими денежными средствами

Т.к. сумма процентов, полученных поручителем от должника, является санкцией, то у организации-поручителя не возникает объекта налогообложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

В бухгалтерском учете заемщика (п.3 ПБУ15) затраты на оплату услуг поручителя являются дополнительными расходами, связанными с предоставлением кредита. Эти затраты (п.4 ПБУ15) отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательств по полученному кредиту. В зависимости от принятой учетной политики они могут либо признаваться прочими расходами в том периоде, в котором произведены, либо равномерно включаться в состав прочих расходов в течение срока договора займа.

Пример 3: Так же, как пример №2, только мы – со стороны заемщика. Дополнительные условия: учетной политикой заемщика установлено, что дополнительные расходы по кредиту единовременно включаются в состав прочих расходов, и полученный кредит не имеет инвестиционной направленности. Записи:

Февраль:

Д76 К51 300 000 – перечислено вознаграждение поручителю

Д91 К76 254 237 – вознаграждение поручителю списано в прочие расходы

Д19 К76 45 763 – отражен НДС, предъявленный поручителем

Д68 К19 45 763 – НДС принят к вычету

Д51 К66 30 000 000 – отражены средства полученного кредита

28 Февраля:

Д91 К66 60 000 – начислены проценты по кредиту

Начало марта:

Д66 К51 60 000 – перечислены проценты за предыдущий месяц

Последние две записи – ежемесячно

Июль:

Д66 К51 10 000 000 – погашена часть основного долга по кредиту

Август:

Д91 К66 330 000 – начислены проценты за период с 1 по 24 августа

Д66 К76 20 330 000 – отражена задолженность перед поручителем в сумме основного долга и процентов по кредиту в связи с погашением поручителем кредита вместо заемщика

Сентябрь:

Д91 К76 170 000 – отражена сумма процентов за пользование чужими денежными средствами

Д76 К51 20 500 000 – погашена задолженность перед поручителем