Учет залогов, гарантий и обеспечений

Договоры залога заключаются для обеспечения исполнения обязательств по кредитным договорам. Условия договора о предмете залога должно содержать сведения, позволяющие идентифицировать заложенное имущество и вычленить его из однородных предметов, принадлежащих залогодателю. Оценка – по соглашению сторон либо с приглашением независимого оценщика. Размер обязательства обеспеченному залогом, по общему правилу включает в себя основное обязательство плюс проценты, возмещение необходимых расходов залогодержателем на содержание задолженной вещи, а также дополнительная страховка залогодержателя на возможные неустойки, расходы по взысканию и т.д.

При заключении договора залога необходимо обратить внимание на право залогодателя распоряжаться закладываемым имуществом. Заложенное имущество может быть в соответствии с условиями договора даже продано или иным образом отчуждено его собственником третьему лицу, однако существующий договор залога при этом будет продолжать свое действие. Собственник при продаже заложенного имущества обязан указать покупателю на то, что продаваемое имущество находится под залогом (это называется обременение). Соглашением сторон могут быть установлены различные пределы пользования предметом залога, оставляемым у залогодателя. Предмет залога может быть оставлен у залогодателя под замком и опечатан залогодержателей. Таким образом, залогодатель лишается возможности использовать предмет залога с момента заключения договора. Предмет залога может быть оставлен у залогодателя в свободном пользовании, с правом извлечения доходов от его использования или с наложением специальных знаков, свидетельствующих о залоге.

Заложенное имущество может быть передано залогодержателю. В таких случаях залогодержатель может им пользоваться, но только в случаях, прямо предусмотренных в договоре. Возможно, что договором на залогодержателя возложена обязанность извлекать из предмета залога доходы для погашения долга должника. Обязанности по сохранности залогового имущества по общему правилу возлагаются на сторону договора, у которой находится заложенное имущество. Такая сторона обязана страховать за счет залогодателя заложенное имущество по полной стоимости от рисков утраты и повреждений, обеспечивать сохранность имущества от посягательств третьих лиц, а также немедленно уведомить другую сторону о возникновении угрозы утраты или повреждения заложенного имущества.

Ст.349 ГК РФ: обращение о взыскании на заложенное недвижимое имущество может быть произведено двумя путями: либо по решению суда, либо на основании соглашения залогодержателя с залогодателем. Вне зависимости от того, в каком порядке было обращено взыскание на заложенное имущество, его реализация должна производиться с публичных торгов в порядке, установленном гражданско-процессуальным законодательством. Заложенное имущество продается за наивысшую цену, объявленную на торгах, и если вырученная на торгах сумма превышает размер обеспеченного залогом требования, то излишек возвращается залогодателю. Если же вырученной суммы недостаточно для покрытия суммы долга, то недостаток будет взыскиваться кредитором в обычном порядке и уже без преимущества перед другими кредиторами.

ПС БУ: для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий для обеспечения залога, поручительства, гарантии – счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При этом амортизируемое имущество, переданное в залог, показывает по балансовой стоимости. Если в гарантии не указана сумма, то для целей бухгалтерского учета она определяется исходя из расчетных данных исходя их условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 009 – отдельно по каждому выданному обеспечению. При полном возврате долга, обеспеченного гарантиями, производится запись по К009. Если имущество, переданное в залог, реализуется, то на дату реализации в учете залогодателя признается выручка: Д76 К90,91 (в зависимости от того, что было предметом залога); одновременно фактическая себестоимость проданного залога списывается со счета его учета в Д90,91. Сумма НДС при реализации имущества на торгах, удерживается организатором торгов, который признается налоговым агентом. Согласованная стоимость товаров, находившихся в залоге и проданных на торгах, списывается также и с забалансового счета 009. За организацию торгов обязан платить залогодатель. Стоимость таких услуг включается в расходы на продажу залогового имущества: Д44 К76 с последующим списанием счета 44 в Д90,91. Погашение задолженности перед кредитором по возврату суммы займа и процентов на нее: Д66 К76/расчеты с организатором торгов. Если вырученная сумма превышает обязательство по займу, то превышение возвращается на р/с залогодателя организатором торгов: Д51 К76/расчеты с организатором торгов.

В ГК поручительству посвящен параграф 5 гл.23 «Обеспечения исполнения обязательств». Поручитель – лицо, обязанное отвечать перед кредитором за исполнение должником его обязательства полностью или в оговоренной части. Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, что и должник, включая уплату процентов, обеспечение судебных издержек по взысканию долга и других убытков, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением своих обязательства должником (ст.363 ГК). Поручитель, который должен погасить за должника обязательство вправе требовать у него, в соответствии со ст.365 ГК, уплаты перечисленных кредитору денежных средств, процентов на эту сумму и возмещения других понесенных убытков. Поручителю, исполнившему обязательство за должника, кредитор вручает документы, подтверждающие имеющееся требование к должнику, а также передает иные права, обеспечивающие имеющиеся требования. Договор поручительства может быть заключен как в возмездной, так и в безвозмездной форме. При этом при предоставлении безвозмездного поручительства возможны налоговые последствия как для должника (по налогу на прибыль), так и для поручителя (по НДС).Вознаграждение поручителя признается в его учете в качестве прочего дохода для целей бухгалтерского учета и внереализационным доходом для целей налогового учета.

Пример 1: 19 февраля ООО «Восход» и ООО «Запад» подписали соглашение о поручительстве: «Восход» выступает в качестве поручителя по обязательству «Запада» по кредиту перед банком. За выданное поручительство «Восход» берет вознаграждение в размере 1% от выданного кредита. Сумму вознаграждения заемщик перечисляет на р/с поручителя в течение трех дней после подписания договора поручительства. Договор поручительства был заключен 25 февраля, в этот же день оформлен кредитный договор, кредит 30 000 000 руб. Уплата процентов – ежемесячно до 5го числа месяца, следующего за месяцем начисления процентов. Погашение задолженности по кредиту производится двумя частями: 10 000 000 руб. не позднее 24 июля, 20 000 000 руб. не позднее 24 августа. Общая сумма процентов, которую заемщик должен заплатить банку за время действия кредитного договора – 3 500 000 руб. Проценты за февраль – 60 000 руб., а за период с 1 августа по 24 августа – 330 000 руб. Заемщик все обязательства по кредитному договору исполнил своевременно. В бухгалтерском учете поручителя: