Оценка основных средств
В текущем учете выделяют три вида оценки: первоначальную, восстановительную и остаточную. ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости зависит от способа поступления ОС в организацию. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Остаточная стоимость объекта ОС определяется как разность между его первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период его эксплуатации.
Учет поступления основных средств
Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств в зависимости от источников поступления.
Первый из этих источников поступления - приобретение по договору купли-продажи. Большую часть ОС организация приобретает за деньги у поставщиков на основании договоров купли-продажи или договоров поставки! Одна сторона (продавец), обязуется передать вещь в собственность другой стороне (покупателю,) а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (статья 454 ГК). Договор поставки предполагает, что поставщик (продавец) обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые товары для использования в предпринимательской деятельности. Кроме того, приобретение ОС возможно в результате строительства, которое осуществляет сторонняя специализированная организация, с которой заключается договор подряда. По договору подряда одна сторона, в (подрядчик), обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика), определенную работу и сдать ее результат заказчику. А заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (статья 702 ГК).
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6 фактическими затратами на приобретение основных средств являются:
1) суммы, выплачиваемые в соответствии с договором с поставщиком или продавцом
2) суммы, выплачиваемые за доставку объектов и приведение его в состояние, пригодное для использование в запланированных целях
3) суммы, оплачиваемые организациями за осуществление договоров строительного подряда
4) суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС
5) таможенные пошлины и таможенные сборы
6) невозмещаемые налоги и госпошлины
7) вознаграждение посреднику.
Не включаются в фактически затраты общехозяйственные расходы и иные аналогичные расходы кроме случаев, непосредственно связаных с приобретением, сооружением или изготовлением ОС. И если стоимость ОС при приобретении выражена в иностранной валюте, то объект оценивается в рублях на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов. Пересчет стоимости актива, выраженного в иностранной валюте, в рубли проводится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ.
В целях налогообложения прибыли, проценты по кредиту, в том числе полученному для приобретения внеоборотных активов, всегда включаются в состав нереализационных расходов и не увеличивают первоначальную стоимость ОС.
В БУ в соответствии с пунктом 23 ПБУ 15 в случае, если полученные заемные средства используются для приобретения инвестиционного актива, затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации. Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени и финансовых затрат. Поскольку в ПБУ 15 не уточняется, какой период времени считается значительным и какие финансовые расходы считаются большими, то эти вещи необходимо оговорить в учетной политике. Если объект является инвестиционным активом, то проценты по заемным средствам, использованным на его приобретение, относятся в дебет счета 08, при этом включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат. Первое: с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к БУ в качестве объекта ОС. Т.е. после запилили Д01 К08. Второе - с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта ОС). После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации.
Вывод: 1)если мы берем кредит на приобретение объекта ОС, то исходя из общей логики, все затраты, которые затрачены на приобретение ОС (например, проценты – дополнительные затраты) должны были увеличить стоимость объекта ОС. Однако все не так просто, такие кредиты крупные, долгосрочные, мы же не можем что-то постоянно относить на первоначальную стоимость. Поэтому чисто технически такими вещами заниматься невозможно. Поэтому проценты не по любому кредиту относятся на первоначальную стоимость, только если речь идет об инвестиционном активе, когда расходы по времени растянуты, когда речь идет о строительстве.
2) ввод основных средств в эксплуатацию, когда мы сделали запись Д01 К08 - все, первоначальная стоимость сформирована, больше процент мы начислять туда не будет. Вся информация о поступлении ОС в организацию первоначально отражается на счете 08. Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию списывается записью Д01 К08. При этом для подтверждения поступления ОС должны быть в наличии следующие документы: акты о приеме-передаче объектов ОС (форма установленного образца, ОС-1, ОС-1а, ОС-1б); инвентарные карточки учета объектов ОС (формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б); счета и счета-фактуры, выставленные поставщиками ОС; счета и счета-фактуры, выставленные другими организациями по расходам, которые отнесены на увеличение стоимости ОС, т.е. здесь речь идет про транспортников, консультантов, посредников и т.д.
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении ОС в общем порядке подлежат вычету Д68.расчеты по НДС К19, однако в пункте 2 статьи 170 НК предусмотрены случаи, когда входной НДС не подлежит налоговому вычету и учитывается в первоначальной стоимости приобретенного объекта ОС. Такими случаями являются: 1) ОС приобретено для производства и реализации продукции, не подлежащей обложению НДС; 2) сама организация-покупатель освобождена от уплаты НДС; 3) ОС приобретено для производства продукции методом реализации, который не признает территория России; 4) ОС приобретено для осуществления операций, которые согласно НК не признаются реализацией. Я уже говорил об этом. Если организация занимается видами деятельности, по результатам которой нет реализационного НДС, т.е. нет записи Д90 К68, то к вычету ей ничего не дадут, нет обязанности по уплате как у продавца - нет возможности к вычету, так и у покупателя. Они идут на увеличение первоначальной стоимости ОС Д08 К19. Бывают ситуации, когда ОС используются при изготовлении продукции как облагаемой, так и не облагаемой НДС.
Пример: Организация приобрела производственное оборудование стоимостью 118 000, в том числе НДС 18 000. Кроме того, при покупке оборудования фирма понесла следующие расходы: оплатила счета транспортной организации за доставку оборудования на сумму 4 720, в том числе НДС 720; оплатила счет фирмы, оказавшей посреднические услуги на сумму 9 440, в том числе НДС 1440. И по этому примеру, ситуация 1. Производственное оборудование будет использоваться для производства продукции, облагаемой НДС. Во второй ситуации производственное оборудование будет использоваться для производства продукции, не облагаемой НДС. Ситуация 3: производственное оборудование предполагается использовать для производства продукции А, облагаемой НДС и продукции Б, не облагаемой НДС. При этом справочные данные в такой ситуации: объем выручки от продажи продукции А в текущем месяце составил 1 500 000 (без НДС). А от продажи продукции Б – 1 000 000. Итак, каким образом в учете отражаются все эти операции?