37.Аудиторские процедуры проверки финансовых результатов организации для целей налогового учета

- анализ достоверности и качества ведения финансового учета, необходимый для определения эффективности использования финансовых ресурсов компании

Цель: определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в РФ

Методика аудита финансовых результатов:

1. Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

2. Проверка прочих доходов и расходов

3. Проверка недостач и потерь от порчи ценностей

IV. Проверка резервов предстоящих расходов

4. Проверка расходов будущих периодов

5. Проверка доходов будущих периодов

6. Проверка финансового результата отчетного года

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике для налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) - методом начисления или кассовым методом. Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. 

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (форма №2).

 На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за валюту, Аудитор проверяет правильность перевода валюты в рубли, сто подлежит налогообложению.

Финансовый результат от прочих видов деятельности включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг. Аудитор осуществляет проверку по данным, приведенным по данному счету 91, и устанавливает правильность отнесения и списания сумм , отражения НДС

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

 I. При проверке доходов и расходов организации устанавливается:

- правильность определения прибыли и отражения НДС от реализации ОС и иного имущества;

- правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей ОС и прочих активов, и др.;

- полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);

- законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов;

- правильность получения % по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которых находятся ее счета);

- правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 -- Кт 68; Дт 68 -- Кт 51), а также местных налогов и сборов;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности;

- правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить причины их несвоевременного списания на расходы;

- правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»;

- правильность списания убытков прошлых лет.

 

IV Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

-предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

-на ремонт основных средств;

-предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

-на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

При недостаточности средств или при недоиспользованности на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода как соответственно расходы и доходы.

V В качестве расходов будущих периодов (помимо упомянутых в Инструкции по применению плана счетов) могут быть учтены:

суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;

затраты по сертификации продукции, работ или услуг;

затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.

Как известно, организация имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) только при одновременном выполнении условий.

Глава 25 НК не содержит такого понятия, как расходы (доходы) будущих периодов. Для целей налогообложения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

7. Отчет о прибылях и убытках (ф. №2) 

поэтапное формирование таких показателей:

- Прибыль (убыток) от продаж;

- Прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат);

- Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

После этого заполняются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков. В том числе  по строке 200 указывается сумма начисленных постоянных налоговых активов и обязательств. Эта величина отражается в отчете в свернутом виде как разница между суммами «Постоянное налоговое обязательство» и «Постоянный налоговый актив», начисленными за отчетный период. 

После заполнения формы № 2 должна была завершена реформация баланса. Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.