Резервы по сомнительным долгам

Сомнительным долгом называется задолженность, если она не погашена в сроки и не обеспечена залогом или поручительством.

Различные безнадёжные долги – долги, по которым истекли сроки исковой давности. Для их покрытия предприятия могут создавать резервы по сомнительным долгам. Сумма отчислений в эти резервы включается в состав внереализационных расходов, но в течении отчётного года.

Сумма резервов по сомнительным долгам определяют по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в конце отчётного периода.

Исчисляются резервы следующим образом:

1. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму резерва включается вся сумма выявленной задолженности.

2. По сомнительным долгам со сроком возникновения 45 – 90 дней, в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной задолженности.

3. По сомнительным долгам со сроком до 45 дней сумма в резерв не включается.

Общая величина создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна быть больше 10 % от выручки отчётного периода. Сомнительный резерв можно использовать только на покрытие убытков от безнадёжных долгов.

Если в отчётном году сумма резерва не была полностью использована, то она может быть перенесена на следующий год. В этом случае сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка, неиспользованного в прошлом году. Если сумма вновь созданного резерва по результатам инвентаризации оказалась меньше суммы остатка прошлого года, то разница относится на внереализационные доходы.

Например, сумма вновь созданного резерва 60000 р., а сумма остатка резерва прошлого года 80000 р., то 80000 – 60000 = 20000 – на внереализационные доходы.

Если сумма вновь созданного резерва больше суммы остатка прошлого года, то разница относится на внереализационные расходы равномерно в течении года. Эсли сумма созданного резерва меньше суммы безнадёжных долгов, то разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов.

Резервные фонды, создаваемые за счёт включения в с/с продукции

Такими резервами является ремонтный фонд, резервы предстоящих платежей и расходов, рез – в для финансирования р – дов, связанных со страховым риском.

Создание этих резервов должно быть принято как элемент учётной политики предприятия.

Ремонтный фонд создаётся путём отчислений по нормам к балансовой стоимости машин и оборудования и т. д. Эти отчисления включаются в с/с продукции по статье прочие расходы. РФ создаётся для равномерного включения затрат на ремонт в издержки производства.

Если РФ не создаётся, то затраты на ремонт относятся на издержки производства по соответствующим статьям расходов.

Резервы предстоящих платежей и расходов создаются для равномерного отчисления расходов на издержки производства. Это резервы на оплату отпусков, резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервы на оплату отпусков образуются путём умножения фактически начисленной оплаты труда на норму отчислений.

Норма отчислений = годовая плановая сумма на оплату отпусков: годовой плановый фонд з/п

Резерв для финансирования расходов, связанных со страховыми рисками. Такой резерв создаётся до 1 % от выручки от реализации.

- 5 -

Оперативную работу выполняет бухгалтерия во главе с главным бухгалтером. Анализируют источники образования фондов за прошлый год и выявляют резервы увеличения поступлений в фонды. Анализируют расход средств. В результате выявляют причины перерасхода средств и намечают меры по повышению эффективности использования средств в специальных фондах. Приступают к составлению смет по фондам при этом учитывают недостатки, которые выявили в результате анализа. Составленные проекты смет по каждому фонду предоставляются на обсуждение трудовому коллективу, вносятся изменения и поправки в проекты смет.

Сметы утверждаются руководителем и профсоюзной организацией. В течении года главный бухгалтер осуществляет контроль за ходом исполнения смет как по доходам, так и по расходам.

Исходными данными для текущего контроля являются данные б/у.

Фактические расходы сопоставляются со сметами и если выявлен перерасход средств фонда специального назначения, то нельзя использовать средства в следующем году, пока не будет покрыт перерасход.

Оборотные средства предприятия. Эффективность их использования

1. Состав, структура, особенности кругооборота оборотных средств в с/х

2. Источники формирования оборотных средств

3. Методы и методика расчёта минимальной потребности предприятия в собственных оборотных средствах

4. Сводное планирование потребностей в собственных оборотных средствах и источник их покрытия

5. Оперативная работа по регулированию оборотных средств

6. Оборачиваемость оборотных средств и пути её сохранения

- 1 –

Для осуществления своей деятельности предприятиям необходимы средства труда и предметы труда. Средства труда – основные средства, предметы труда – оборотные средства.

Оборотные средства предприятия – денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. В отличии от основных средств оборотные участвуют только в одном производственном цикле и всю свою стоимость переносят на вновь изготовленный продукт в течении этого цикла.

К оборотным производственным фондам относятся производственные запасы, животные на выращивании и откорме, незавершённое производство, расходы будущих периодов.

К производственным запасам относятся семена и посадочный материал, корма и подстилка, ГСМ, МБП, запасные части и ремонтно-технические материалы, минеральные удобрения, биопрепараты и ядохимикаты, медикаменты, тара и упаковочный материал, сырьё для переработки в подсобных предприятиях.

Животные на выращивании и откорме: молодняк всех видов животных, а также взрослые животные, выбракованные из основного стада и поставленные на откорм, домашняя птица, кролики, пушные звери, семьи пчёл.

Незавершённое производство – это затраты по ещё не произведённой продукции растениеводства, животноводства, промышленных вспомогательных производств (посев озимых на зерно, посев многолетних трав, инкубация яиц).

Расходы будущих периодов - это расходы, которые осуществлены в текущем году, а в с/с продукции будут включены в течение 2 –3 будущих лет.

К фондам обращения относятся запасы готовой продукции на складе, предназначенные для реализации или в счёт оплаты труда; средства в расчётах (все виды дебиторской задолженности предприятия); остатки денежных средств в кассе, на р/с, в аккредитивах, на валютном счёте, специальных счетах, денежные средства в пути, краткосрочные финансовые вложения (в ценные бумаги доход получают в течении 1 года).

В бухгалтерском балансе оборотные средства предприятия отражаются во 2 разделе. Они расположены в порядке кругооборота, в то время как в рыночных странах оборотные средства отражены в порядке уменьшения их ликвидности.

Удельный вес отдельных видов оборотных средств в общей их сумме, называется структурой. Большая часть оборотных средств должна находиться в сфере производства, а остальная часть – в сфере обращения.

Структура оборотных средств зависит от вида деятельности, от специализации предприятия. Структура оборотных средств предприятия в течение года изменяется. В первом квартале наибольший удельный вес занимают производственные запасы, во втором квартале их удельный вес снижается, а возрастает удельный вес незавершённого производства. В третьем квартале, когда происходит уборка урожая, увеличиваются запасы готовой продукции и после реализации увеличивается удельный вес денежных средств. К концу года остатки денежных средств снижаются и опять увеличиваются производственные запасы.

Таким образом оборотные средства предприятий, переходя из одной формы в другую совершают непрерывный кругооборот.

Д – Т … П … - Т’ – Д’

Кругооборот оборотных средств происходит по-разному в предприятиях различных отраслей народного хозяйства.

Особенности кругооборота оборотных средств в с/х:

1. В с/х вкладываются на более продолжительный период времени. Ф-р оборотных средств в с/х гораздо больше, чем в предприятиях других отраслей, в которых производственный процесс происходит более равномерно и непрерывно.

2. Часть оборотных средств в с/х возобновляется в натуральной форме. Это значит, что часть произведённой продукции не поступает на реализацию, а используется на семена, корма.

3. Для с/х характерна сезонность производства. Это значит, что не совпадает по времени производство затрат и поступление выручки от реализации. Поэтому в с/х больш. удельный вес в источниках формирования оборотных средств и их кругооборот различны в разных отраслях с/х.

В растениеводстве оборотные средства вкладываются в один производственный цикл до полного его завершения.

В животноводстве оборотные средства вкладываются более равномерно, особенно в молочном скотоводстве и птицеводстве много направлений.

- 2 –

Источники формирования оборотных средств делятся на 3 группы:

1. Собственные и приравненные к ним источники

2. Заёмные

3. Привлечённые

Общая сумма источников составляет сумму вложений в оборотные активы.

Собственные источники – часть уставного капитала и прибыли, вложенные в оборотные активы предприятия.

При рассмотрении источников формирования оборотных средств выделяют три момента:

1. Формирование

2. Пополнение

3. Восполнение недостатка собственных оборотных средств

Оборотные средства предприятий формируются при образовании предприятия. При этом по – разному на предприятиях разных организационно- правовых форм.

Так, оборотные средства государственных предприятий формируются за счёт средств государственного бюджета; в муниципальных предприятиях за счёт средств муниципальных органов; в АО – за счёт взносов учредителей; в производственных кооперативах – за счёт паевых взносов.

Пополняются оборотные средства предприятий за счёт прибыли при её распределении.

В процессе деятельности предприятий у них может возникать недостаток собственных оборотных средств. Источником восполнения его являются средства резервного фонда, отчисления от прибыли, нераспределённая прибыль прошлых лет.

К собственным источникам приравниваются устойчивые пассивы. Это средства, которые не принадлежат предприятию, но постоянно находятся в его распоряжении. В настоящее время в бухгалтерском балансе этот источник не выделен, но предприятие должно рассчитывать этот источник, чтобы правильно распределять прибыль.

К устойчивым пассивам относятся минимальная задолженность по з/п с отчислениями ЕСН. Этот источник образуется потому, что время отчисления з/п не совпадает со временем её выплаты. Чем реже выдаётся з/п, тем больше сумма устойчивых пассивов.

К заёмным источникам относятся краткосрочные кредиты и займы со сроком пользования до 1 года. К этому источнику относится банковский коммерческий кредит (выпуск облигационных займов), товарные векселя (отсрочка платежа), денежные векселя.

Каждый бухгалтер, финансист или финансовый менеджер должен знать, до каких пределов можно привлекать заёмные источники. Для этого необходимо определить эффективность кредитных мероприятий. При этом эффективность мероприятий должна быть выше % ставки за кредит.

Привлечённые источники – временное использование средств других предприятий в хозяйственном обороте.

К привлечённым относятся все виды кредиторской задолженности (поставщикам, бюджету за налоги).

Привлечённые отличаются от заёмных тем, что по ним не устанавливается конкретный срок погашения в договорном порядке, а также плата за пользование этим источником (кроме пени, штрафа за просроченный платёж).

Структура источников формирования оборотных средств не зависит от организационно – правовой формы. Она зависит от финансового состояния предприятий; от состояния расчётно-платёжной дисциплины (чем хуже состояние, тем больше привлечённых источников); от времени года (так в с/х в 1 полугодии больший удельный вес занимают заёмные и привлечённые источники, во втором полугодии – погашение задолженности по ссудам, кредиторская задолженность увеличивает удельный вес собственных источников).

Для банка лучше, когда в структуре источников наибольший удельный вес занимают собственные источники. Риск непогашения кредитов наименьший.

Для самого предприятия лучше, когда удельный вес больше занимают заёмные и привлечённые источники, так как в условиях инфляции выгоднее жить в кредит.

Финансист должен знать до какого предела можно увеличивать кредит, чтобы не допустить банкротства. Для этого существует экономическое обоснование формирования собственных оборотных средств.

- 3 –

Потребность предприятия в собственных оборотных средствах определяется путём нормирования собственных оборотных средств. В настоящее время в годовом бухгалтерском балансе не предусмотрен расчёт нормативов.

Отказ от экономического обоснования нормирования собственных оборотных средств одна из причин кризиса неплатежей в РФ.

Норматив – это минимальная потребность предприятия в собственных оборотных средствах в денежном выражении, необходимые предприятию для осуществления процесса производства.

Необходимость нормирования собственных оборотных средств в следующем:

• При образовании предприятия необходимо знать сколько ему необходимо основных и оборотных средств.

• При расширении предприятия необходимо увеличить собственные оборотные средства.

С помощью нормативов определяют сколько прибыли необходимо направить на прирост норматива. Если у предприятия большие доходы, то оно должно выгодно расположить свой капитал, например, в ценные бумаги тоже путём нормативов. Если у предприятия низкие доходы, то ему надо знать до каких пределов можно привлекать кредит тоже путём нормативов.

Существует несколько методик нормирования:

1. основана на расчете частных нормативов, то есть по каждому виду оборотных средств.

2. основана на расчёте нормативов по укрупнённым группам оборотных средств.

3. основана на расчёте совокупного норматива собственных оборотных средств.

Расчёт частных нормативов производится 2 методами:

1. метод прямого счёта

2. аналитический метод

При использовании метода прямого счёта учитываются конкретные условия планируемого года, например, план производства, посевные площади, движение животных. Методом прямого счёта рассчитываются нормативы по незавершённому производству растениеводства и животноводства, по семенам и посадочному материалу, по животным на выращивании и откорме и по расходам будущих периодов.

Аналитический метод. При расчёте нормативов учитывают данные годового отчёта. Суть метода заключается в следующем: берут месячные остатки оборотных средств за прошлый год, находят минимальный остаток, затем его корректируют с учётом изменений условий производства и реализации в планируемом году по сравнению с прошлым годом. Аналитическим методом определяют нормативы по готовой продукции, ГСМ, таре и упаковочным материалам и другим материальным ценностям. В основе нормирования лежат принципы максимальной и минимальной загрузки средств в обороте.

При использовании принципа максимума за счёт собственных источников покрываются все плановые остатки на конец планируемого года. Нормируются оборотные средства методом прямого счёта.

При использовании принципа минимума за счёт собственных источников покрывают лишь минимальные остатки на конец планируемого года. Остальная сумма вложений в оборотные средства формируется за счёт привлечённых и заёмных источников.

Прежде чем рассчитать норматив, рассчитывают нормы оборотных средств.

Нормы бывают:

1. производственными

2. финансовыми

Производственные нормы используются при составлении производственных программ (нормы высева семян, кормления животных)

Финансовые нормы определяются в % от годовой потребности или в днях запаса.

Финансовые нормы могут быть:

• фиксированными

• индивидуальными

Фиксированные – одинаковые для всех предприятий (размер страхового запаса кормов).

Индивидуальные рассчитываются каждым предприятием ежегодно.

Порядок расчёта нормативов:

1. Расчёт нормативов методом прямого счёта по принципу максимума вложений

Н = Оп * С, где

Н - норматив СОС на конец планируемого года,

Оп - плановые остатки, переходящие на следующий год,

С - плановая с/с или цена приобретений.

Норматив по незавершённому производству растениеводства установлен в размере переходящих остатков на конец планируемого года. Для того, чтобы рассчитать норматив необходимо норму затрат на 1 га умножить на объём незавершённого производства. При этом материалы собственного производства оцениваются по плановой с/с, а приобретённые по цене приобретения + расходы по их доставке в хозяйство.

Семена и посадочный материал. Норматив по семенам установлен в размере плановой потребности предприятия + страховые запасы семян для ярового сева в размере 10 – 15 % от их общей потребности.

Пример расчёта нормативов по семенам.

С/х культуры	Потр-ть в семенах,ц	Планов. с/с 1ц, руб	Ст-ть всей потребн. семян, т.руб	Размер страх. запаса,%	Ст-ть страх. запаса, т.р.	Норматив, т.р.
Яр. Зернов.	600	120	72000	10	7,2	79,2
Картофель	3600	100	360000	-	-	360
И т.д.						И т.д.
Итого						620