24. Мпз: состав и оценка.

МПЗ включают активы, кот.:

1. используются в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, предназначены для продажи, выполнения работ, оказания услуг;

2. предназначены для продажи;

3. Используются для управленческих нужд организации.

МПЗ: 1)материалы (10сч.), 2) готовая продукция (43сч.), 3) товары (41сч.)

Основные задачи учета МПЗ:

-формирование фактической себестоимости запасов;

-правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

-контроль над сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

-контроль над соблюдением установленных организацией норм запасов;

-своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или иных возможностей вовлечения их в оборот;

-проведение анализа эффективности использования запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ должны приниматься к учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

-суммы, уплачиваемые по договору поставщику;

-суммы за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

-таможенные пошлины;

-невозмещаемые налоги (плата за ед приобретенных МПЗ)

-вознаграждения посредникам в покупке МПЗ

-затраты по подготовке и доставке МПЗ

-затраты на доведение до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;

-иные затраты связанные непосредственно с приобретением МПЗ.

25. Синтетический и аналитический учет материалов.

Материалы – вид запасов, который подвергается обработке и полностью переносит свою стоимость на готовый продукт. По назначению и роли в производстве материалы подразделяются на след группы:

1) сырье и материалы (10.1) (продукты добывающей промышленности и с/х прод)

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изд.(10.3), 3) топливо (10.3)

4) тара и тарные материалы (10.4), 5) запчасти, 6) строительные материалы (10.8)

7) инвентарь и хоз материалы (10.6) - Эта классификация положена в основу субсчетов.

Оценка материалов: Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, эта факт. себестоимость формируется по-разному, в зависимости от источника поступления об-та:

• При приобретении за плату прих. в сумме фактических затрат, связанных с приобретением.

• При изготовлении в сумме фактических затрат, связанных с изготовлением.

• При внесении в счет вклада в уставный капитал согласно с учредител. оценкой.

• При безвозмездном поступлении по текущей рыночной стоимости.

• При списании материалов и их отпуске в производство их оценка производится одним из следующих способов:

1)по себестоимости каждой единицы;

2)по средней себестоимости; Определяется как частное отделение общей себестоимости группы или вида материалов на их количество, причем себестоимости и количество берется с учетом остатка материалов на начало месяца.

Ост. 10ед*10руб, 1)15ед*11руб=165руб, 2)10ед*12руб=120руб, 3)5ед*15руб=75руб

Израсходовано за месяц 37 ед, просчитать себ. израсходованных материалов.

(100+165+120+75)/40=11,5руб – себестоимость одной ед, 37*11,5=425,5руб

3)ФИФО, по себестоимости первых по времени приобретения материалов.

Он основан на том, что запасы использ. в последовательности их приобретения, т.е. запасы первые поступившие в производство должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного пер.

10*10+15*11+10*12+2*15=100+165+120+30=415руб – ФИФО

При приобретении материалов возникают транспортно-заготовительные расходы, это расходы связанные с процессом заготовки и доставки материалов в организацию. Существует несколько подходов к отражению в учете тр.-заготов. расходов. отраж. В учете ТЗР наход в зависимости от того, какой метод оценки материалов применяется в организации.

Поступление материалов. Записи на счетах БУ зависит оттого какая оценка используется в учете и как следствие применяется ли сч.16 и 15. 1 способ: материалы принимаются по фактической себестоимости, соотв. 15 и 16сч, не примен.

Д10К60 – приобретение материалов за плату, Д10К71 – приобретение через подотчетных лиц

Д10К75 – поступление в счет вклада в уставный капитал

Д10К98 – при безвозмездном поступлении

Д10К91 – выявление излишков в результате инвентаризации

Д10К91 – оприходование материалов, полученных при разборке ОС

Д10К20 – поступление на склад с осн. производства, Д10К23 – со склада вспом. производства

Д10К28 – оприходование материалов, полученных при разборке забракованных изделий

2способ: организация применяют учетные цены и как следствие примен сч.15 16

Д15К60 – поступление док-ов в орг от поставщика – фактическая стоимость

Д19К60 – НДС – при фактическом поступлении материалов

Д10К15 – причем по учетной стоимости

Д16К15 – м.б.образована, отражена разница между фактич и учетной стоимостями материалов

Со сч.16 величина отклонений списывается пропорционально учетным ценам на счета учета затрат. Если материалы выбывают, сумма списывается на сч.91. Остатки м.б. неотфактурованными, если на материалы, поступившие в организацию отсутствуют соответствующие документы. Такие поставки оформляются актом о приемке материалов, приход они по Д10 по учетным ценам. После получения документов уточняются БУ данные. Если поступили материалы, а право собственности отсутствует, то их следует отразить на забалансовом сч. 002, списыв. Со сч.002 и заносят на сч.10, если появ право собственности.

Учет материалов на складах и в бухгалтерии.

Хранение на складах материалов ведется коммерческий сортовой учет (аналитический учет). Открываются карточки складского учета на каждый вид, сорт материалов, как правило, на год, в карточках отражают: № склада, наименование операции, сорт, размер единицы, измер, учетная цена. В карточках записи производятся на основании первичных учетных документов (накладных, ТТН, п/о).

Передача материалов со склада может оформляться лимитно-заборная картами, либо требованиями накладными. Движение материалов записывается в карточке складского учета, после чего выводятся остатки. По истечении года выводятся остатки на первое января следующего года, которые переносятся во вновь откр карточки на следующий год. Аналитический учет материалов ведется на основе использования оборотно-сальдовых ведомостей или сальдовым методом. С использованием оборотно-сальдовых ведомостей сущ 2 варианта: 1) в бухгалтерской службе ведутся количественные суммы учета, которые открываются на каждое наименование материалов. На основании первичных документов в карточках отражают движение материалов, т.е. обр в бухгалтерии дублирование складского учета. В карточках ежемесячно выводят обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек составляют в бухгалтерии оборотные ведомости отдельно по каждому складу, а также сводят оборотную ведомость по всем складам.

2) карточки аналитического учета в бух службе не ведутся, все приходные расходные документы группируются, подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

3) сальдовый метод заключается в том, что учет движения материалов ведется бух службой только в денежном выражении, а сотрудник, ведущий бух учет материалов, принимая первичные учетные документы от материально-ответственных лиц провер. Их, подтверждают своей подписью непосредственно в карточках и провер правильность выведения остатков, затем составляют сальдовую ведомость.

Д20К10 – поступили в незавершенное производство материалы. (Д23,25,26,44 К10)

Если учет материалов ведется по учетной стоимости, то тогда эти проводки проводят на учетную стоимость материалов, а сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной подлежит списанию со сч.16в дебет тех счетов куда поступили материалы. Списание отклонений со сч.16 произв пропорц учетной стоимости материалов. (Д23,20,25,26,44 К16)

Выбытие материалов.

Материалы могут выбывать по причине их продажи, безвозмездной передачи, вкладов уставный капитал других организаций и тд.

Записи на счетах БУ находятся в зависимости от направления выбытия материалов.

При продаже материалов:

-если материалы отражаются по фактической себестоимости

Д62 К91 – отражены доходы от продажи, Д91 К68 – НДС

Д91 К10–списаны проданные материалы, Д91К99 – финансовый результат, (Д99К91 – убыток)

-если материалы учетной стоимости, то запись Д91 К10 будет производиться на учетную стоимость проданных материалов, одновременно сумма отклонений по проданным материалам будет списана с помощью записи Д91 К16.

- безвозмездная передача материалов

Д91 К10 – списаны материалы, Д91 К68 – НДС, Д99К91 – убыток

-материалы переданы в счет вклада в уставный капитал

Д58 К10 – переданы материалы, Д58 К16 – учтено отклонение с стоимости

-если материалы списываются по причине пришед. в негодность

Д94 К10, Д94 К16 по учетной стоимости

При наступлении чрезвычайных ситуаций утраченные материалы списываются в Д91 К10.