21. Первоначальная и последующая оценка финансовых вложений.

Различают: *первоначальную оценку * последующую * оценка при выбытии

Первоначальная: ФВ принимаются к учету по первон. стоимости.

1) Перв. стоим. ФВ приобретенных за плату признается сумма фактических затрат орг-ии на их приобретение (за минусом НДС). Возможно включение расходов на приобретение ценных бумаг в состав прочих расходов, если их величина явл. несущественной по сравнению с суммой уплачиваемой в соответствии с договором продавцу.

2) По перв. стоим. ФВ внесенных в счет вклада в УК признается их денежная оценка, согласованная с учредителями.

Перв. стоим. ценных бумаг полученных от орг-ий безвозмездно признается:

*их тек. рын. стоим. на датц принятия к учету, т.е. их рын. цена рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

*сумма ден. ср-тв, кот. м.б. получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия у учету (для ценных бумаг по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).

3) Перв. стоим. ФВ внесенных по договору простого товарищества признается денежная оценка согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Последующая оценка ФВ. ФВ по которым можно определить тек. рын. стоим. отражаются в отчетности на конец отчетного года по тек. рын. стоим. путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница м/у оценкой по тек. рын. стоим. и предыдущей оценкой ФВ подлежит учету в составе доходов или расходов на счете 91. Причем, если тек. рын. стоим. превышает предыдущую оценку, то разница подлежит отражению в составе дохода – Д 58 – К 91, наоборот – Д 91 – К 58.

ФВ по кот. не определяется тек. рын. стоим. принято отражать в учете и отчетности по первон. стоимости.

ПБУ допускает включение в состав доходов и расходов разницы м/у первонач. и номинал. стоим. ценных бумаг (долговых), по кот. не определяется тек. рын. стоим.

Доведение первонач. стоим. до номин. производиться в течение срока обращения долговых ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним (в соответствии с условиями выпуска) дохода.

Если первон. стоим. превышает номин. - Д 91 – К 58, наоборот – Д 58 – К 91

Если по объекту, кот. оценивается по тек. рын. стоим. на отчетную дату эта рын. стоим. не определяется, то он отражается в отчетности по последней оценке.

При выбытии ФВ, по кот. не определяется тек. рын. стоим., стоимость исходит из оценки следующ. способами:

1) по превон. стоим. каждой единицы ФВ.

2) по средней перв. стоим.

3) способ ФИФО (по первонач. стоим. первых по времени приобретения ФВ)

Вклады в УК др. орг-ий, предоставленные другим орг-иям займы, депозитные вклады в кредитных орг-ях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования оцениваются по первон. стоимости каждой выбывающей единицы ФВ.

22. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений.

Синтетический учет:

Вклады в УК: Д 58 – К 50,51,52 – отражены вклады в УК др. орг-ий

Д 76 – К 91

Д 50,51 – К 76 – поступление дохода.

Д 50,51 (10,41) – К 58 – при возврате ранее внесенного вклада.

Д 58 – К 10,41,43 – если вносится имущество в счет вклада.

Д 58 – К 91 – имущество кот. выбывает

Д 91 – К 10,01

Ценные бумаги: Д 58 – К 50,51,76 – приобретение ЦБ

Д 76 – К 51 – отражен доход по этим ЦБ

Д 50,51 –К 76 – получен доход

Д 91 – К 58 (Д 58 – К 91) – производиться корректировка стоимости долговых ЦБ

Выбытие ЦБ: Д 76(62) – К 91 – отражены доходы от продажи ЦБ

Д 91 – К 58 – расход от ЦБ

Д 91 – К 99 (Д 99 – К 91) – финн. рез. от продажи

Д 50,51 – К 76 – поступление оплаты

Предоставленные займы др. организациям: Д 58 – К 50,51 – перечисление ден. ср-тв

Д 76 – К 91 – отражен доход (ежемесячно)

Д 50,51 – К 76 – фактическое получение дохода

Д 50,51 – К 58 – возврат займа

Вклады на депозитные счета в банках: Д 55(58) – К 50,51 – размещены ден. ср-ва

Д 76 – К 91 – признан доход в виде %

Д 50.51 – К 76 – получен доход

Д 50.51 – К 55(58) – закрытие депозитного вклада.

«55» счет не всегда может применяться.

Вклады по договору простого товарищества: ПБУ 20/3

Вклады товарища (организации) по договору простого товарища признаются ФВ если:

*вклады вносятся ден. ср-вами – Д 58 – К 50,51

*вклады вносятся в вещественной форме – Д 58 – К 10,41,01

Д 76 – К 91 – отражен доход от совместной деятельности

Д 50,51 – К 76 – получен доход

По окончании договора простого товарищества организацией могут быть получены как ден. ср-ва так и различные виды имущества.

Вначале нужно закрыть счет 58, при этом производиться запись по дебету счетов полученного имущества и кредиту счета 58 – Д 50,51,10,01,41 – К 58

Стоимость полученного имущества может отличаться от стоимости переданных вкладов по договору простого товарищества. Эту разницу отражают на счете 91. Если стоимость полученных ценностей превышает стоимость переданных, то счет 91 кредитуется, при обратной ситуации дебетуется.

Дебиторская задолженность приобретенная на основании уступки права требования:

Д 58 – К 76 – получено право требования

Д 76 – К 50,51 – произведена оплата права требования долга

Д 62 – К 91 – предъявлено должнику требование об оплате

Д 91 – К 58 – списана учетная стоимость требования

Д 91 – К 68 – НДС с суммы разницы предъявленной и учетной стоимостью

Д 91 – К 99 – отражена прибыль

Д 50,51 – К 62 – зачислен долг дебитора

Аналитический учет ФВ должен вестись т.о. чтобы обеспечить информацию по единицам учета ФВ. Может формироваться информация в разрезе групп ФВ.