3. Теория и практика налогообложения

Налоги и сборы – это обязательные платежи, взимаемые с юридических и физических лиц в государственный бюджет и внебюджетные фонды. Налоги взимаются на основании законодательных актов, которые определяют элементы налога.

К элементам налога относятся:

– субъект налога – лицо, являющееся плательщиком налога;

– объект налога – предмет, подлежащий налогообложению (доход, прибыль, земля и т. д.);

– источник налога – доход, из которого выплачиваются налоги;

– единица обложения – единица измерения объекта налогообложения;

– ставка налога.

Ставка налога – величина налога на единицу обложения (денежная единица доходов, единица земельной площади, единица измерения товара и т. п.). Различают следующие виды налоговых ставок:

твердая ставка – определяется в абсолютной сумме на единицу обложения, не зависит от размеров доходов;

пропорциональная ставка – определяется в процентах, не зависит от величины объекта налога;

прогрессивная ставка – повышается по мере роста объекта налога;

регрессивная ставка – снижается по мере роста объекта налога.

Существует обширная классификация налогов, основные из них показаны на рис. 29.

Для макроэкономики наиболее важным является деление налогов на прямые (взимаются с субъекта налога, не включаются в цену товаров и услуг) и косвенные (налоги на товары и услуги, включаемые в их цену).

Практика налогообложения в большинстве развитых стран показывает, что существует два ведущих вида налога: подоходный налог с юридических и физических лиц (прямой налог) и налог на добавленную стоимость (косвенный налог).

Рис. 29. Основные виды налогов

Налоговые системы развитых стран широко применяют налоги как средство поддержания и стимулирования производства и предпринимательства. С этой целью используют н а л о г о в ы е л ь г о т ы – полное или частичное освобождение от уплаты налога. В качестве последних используются инвестиционный налоговый кредит, ускоренная амортизация, налоговые скидки, налоговая амнистия и т. д.

Наряду с использованием налоговой системы для стимулирования тех или иных экономических субъектов, государство может использовать ее для общего воздействия на рыночную конъюнктуру. Основанием для этого служат расчеты А. Лаффера (рис. 30).

Как видно из данного рисунка, увеличение налоговой ставки приводит вначале к росту поступлений в бюджет, а затем, после превышения некоего рубежного уровня, к уменьшению этих поступлений.

На основе расчетов Лаф-фера был сделан вывод о том, что увеличение налоговой ста-вки может привести не к росту, а к снижению поступлений в государственный бюджет.

Однако теоретическое обоснование кривой Лаффера остается спорным. Также спорным является рубеж, после которого поступления в бюджет начинают снижаться. В классическом виде (см. рис. 30) данный рубеж определяется в размере 50 % от доходов субъектов, но многие экономисты определяют данный уровень как 40 %, другие же называют цифру 60 % и т. д. Очевидно также, что данный рубеж в разных странах неодинаков.

4. Бюджетная политика государства Бюджетный дефицит

Основными концепциями бюджетной политики государства являются ежегодно балансируемый бюджет и балансируемый бюджет на циклической основе.

Ежегодно балансируемый бюджет. До 30-х годов ХХ в. общепризнанной целью государственных финансов являлся ежегодно балансируемый бюджет (равенство годовых расходов и доходов государства). Однако такой подход исключает фискальную деятельность государства как антициклическую и стабилизирующую силу, потому что, как указывалось выше, в условиях экономического спада государственные расходы должны превышать государственные доходы.

Балансируемый бюджет на циклической основе. Данная концепция основывается на том, что бюджет должен быть сбалансирован в ходе экономического цикла. При этом ежегодного сбалансирования бюджета не требуется. Проблема реализации данной концепции состоит в несимметричности подъемов и спадов, составляющих экономический цикл.

Сумма, на которую в данном году расходы бюджета превосходят его доходы, называется дефицитом бюджета. Причины бюджетного дефицита:

– спад общественного производства;

– рост предельных издержек общественного производства;

– массовый выпуск необеспеченных денег;

– излишние социальные расходы;

– возросшие затраты на финансирование ВПК;

– высокие непроизводительные расходы

и т. д.

Несмотря на то что большинство экономистов поддерживают концепцию бюджета, балансируемого на циклической основе, существует и несколько теорий бездефицитного государственного регулирования.

1. Теория Т. Хаавельмо (теорема Хаавельмо), основанная на од-новременном одинаковом увеличении государственных расходов и на-логов, причем прирост государственных расходов даст больший эффект, чем прирост налогов, вследствие того, что мультипликатор государственных расходов [см. формулу (49)] больше мультипликатора налогов [см. формулу (50)]. Недостатком данной точки зрения является то, что невозможно повышать налоги до бесконечности, так как это приведет к падению деловой активности и стагнации экономики.

2. Теория перераспределения дохода, согласно которой одновременное увеличение налогов для имущих слоев населения (их предельная склонность к потреблению меньше) и государственных дотаций беднейшим слоям (их предельная склонность к потреблению гораздо выше) вызовет рост национального дохода. Однако следует учитывать, что слои населения с высоким доходом значительно более мобильны, чем беднейшие слои, и имеют больше возможностей уходить от уплаты налогов, поэтому подобная политика может быть неэффективной.

Проблема бюджетного дефицита тесно связана с проблемой государственного долга (суммы накопленных в стране за определенный период бюджетных дефицитов за вычетом имевшихся за то же время положительных сальдо баланса). Разделяют внешний государственный долг (долг иностранным государствам, организациям и лицам) и внутренний государственный долг (долг своему населению). Экономистами широко обсуждаются проблемы и возможные пути избежания некредитоспособности национальной экономики.