75. Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета. Учет вложений в ценные бумаги. Учет привлечения денежных средств путем выпуска ценных бумаг.

Определение ценных бумаг дано в ст. 142 ГК РФ. Ценной бумагой (ЦБ) является денежный документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. ЦБ становится таковой только тогда, когда она в совокупности обладает следующими фундаментальными свойствами: обращаемость, доступность, стандартность и серийность, документальность, рыночность, ликвидность, рискованность.

Статьей 143 ГК РФ определяются виды ценных бумаг, к ним относятся: акции, облигации, чеки векселя, государственные облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, банковская сберкнижка на предъявителя, приватизационные ценные бумаги и др.

В статье 912 ГК РФ к ценным бумагам отнесены простое складское свидетельство; двойное складское свидетельство; залоговое складское свидетельство. Ценные бумаги можно квалифицировать по различным основаниям:

1.По отношению к выпуску ФЗ «О рынке ценных бумаг» предусмотрено деление ценных бумаг на эмиссионные ( выпуск) и неэмиссионные (частное размещение).

2.Кратксрочные (срок обращения до 1 года.) и долгосрочные (срок обращения больше 1 года.)

3.Государственные и не государственные (ценные бумаги субъектов РФ; муниципальные ;корпоративные).

4.Ценные бумаги подразделяется на долевые и долговые.

А) долевые, подтверждает участие владельца в формировании уставного капитала, дает право на получение части прибыли и на участие в управлении организацией, закрепляет права владельца на часть имущества при его ликвидации.( акции, инвестиционные паи)

Б) долговые, отражает отношения займа между ее владельцем и эминитетом, который обязуется ее выкупить в установленный срок и выплатить определенный процент (облигация, вексель, платежные ценные бумаги).

ЦБ выступают для организации в каком нибуть из двух качеств: финансовых вложений или инструмента привлечения заемных средств со стороны.

Акция является основным видом имущественных ценных бумаг. Согласно ст. 2 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Собственник Акции получает деведенды пропорционально в его доли в общем количестве акций. Решение о выплате деведендов принимает общее собрание акционеров(раз в год, квартал) и его размеры.

Полученные акции отоброжаються на счете 58 (Финансовые вложения) субсчет 1 (Паи и активы).На дебетовом сальдо величина вложения , выбытие по кречету. Отражается по первоначальной стоимости и зависит от способа поступления (куплено, обменено, при формировании уставного капитала.)

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, в БУ представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах):

Не включаются в фактические затраты на приобретение ценных бумаг общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

( Д 76 К 51,52 ) перечислены деньги.

(Д 76 К 51 ) оплачены дополнительные расходы.

(Д 58.1 К 76 ) приняты к учету акции в сумме всех расходов

(Д 91.2 К 76 ) потратило средства на консультацию, но акции не приобрела.

.Оплата акций прочим имуществом.

( Д 76 К 10,71,08,01,05,58) списана балансовая стоимость передаваемого имущества.

( Д 58.1 К 76 ) приняты акции к учету по договорной стоимости передаваемого имущества.

Если договорной стоимость передаваемого имущества не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества: ( Д 76 К 91 ) договорная больше или ( Д 91,2 К 76 ) если отражено превышение балансовой стоимости над его договорным. При передачи имущества в оплату акции должен быть восстановлен НДС ранее поставленный к возмещению.

( Д 10 К 60 ) НДС восстанавливаем по передаваемому имуществу ( Д 19 К 60 ) ( Д 68 К 19 ) ( Д 19 К 68)

Не котируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости.

Если котируемые стали не котируемыми то они будут числиться в учете по последней оценке. Некоторые акции должны проходить проверку на обесценение (обесценение – это устойчивое, существенное снижение стоимости ценных бумаг). При проверке на обесценение определяется расчетная стоимость финансовых вложений. Расчетная стоимость это разница между стоимостью ценных бумаг по которому отражены в БУ и суммой снижения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости ценных бумаг, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений. .Счет 59 пассивный, сальдо кредитовое. Образование по К, списание по Д счета.

Д 91,2 К 59 создан резерв под обесценивания.

Д 59 К 91,1 списан резерв под обесценивания(можно частично).

. Учет выбытия акций .Принятые к учету ценные бумаги могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно. Выбытие ценных бумаг признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету. Если полученные доходы признаются доходами от обычных видов деятельности, то они отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», а если нет, то выручка отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы. При этом в дебет счета 90 (или 91) списывается стоимость реализованных ценных бумаг в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Д 62 К 90 (91) выручка от продаж

Д 90(91) К 58.1 списано (для котируемых акций их учетная стоимость исходя из последней оценки, а не котируемых первоначальная стоимость)

Учет долговых ценных бумаг Вексель и облигация является одними из основных видов долговых ценных бумаг. Определение в российском законодательстве дано в двух нормативных актах: ГК РФ (ст. 816) и Федеральном законе «О рынке ценных бумаг». Учет операций по размещению ценных долговых бумаг. Учет с точки зрения эмитента счет 66(67).Поэтому выпуск ценных бумаг отражается

по К счета 66 (67) Не зависимо от величины фак. полученных средств выданные облигации и векселя отражается в учете по номинальной стоимости, в том числе когда они размещены с дисконтом. т.е. по цене ниже номинала.

Д 91.1(97) К 66(67)

Д 51(52) К 66(67) на номинальную стоимость размещенных ц. бумаг

1способ дисконт включен в расходы отчетного периода Д 91.2 К 66(67)

2способ дисконт включен в расходы будущих периодов Д 97 К 66(67), потом равномерно списывается долями за период обращения ценных бумах. Номинальная стоимость — это величина в денежных единицах, которая обозначена на облигации. Начисление причитающегося дохода в виде процентов по размещенным облигациям организация-эмитент отражает в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Начисление процентов по облигациям отражается в бухгалтерском учете проводкой:Д 91-2 — К 66, 67.

Выплата процентов:1) в денежной форме:Д 66, 67 — К 51 «Расчетные счета»;

2) в натуральной форме (собственной продукцией, акциями общества и др.):

Д 66, 67 — К 90 «Продажи», 91-1 «Прочие доходы и расходы».

Приобретение облигаций отражается проводкой:

Д 58-2 «Долговые ценные бумаги» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление денежных средств за приобретенные облигации: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 51 «Расчетные счета».

До момента перехода к инвестору прав на объекты финансовых вложений суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей «Дебиторская задолженность».

Проценты по находящимся на балансе организации долговым ценным бумагам других организаций являются прочими доходами и признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения у организации права на их получение

Суммы причитающихся к получению процентов по облигациям отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Получение процентов:

Д 51 — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при выплате процентов в денежной форме;

Д 10, 41 и др. — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при натуральной форме выплаты процентов.

Погошене облигации и векселей отражается обратной проводкой :

Д 66(67) К 51 всегда по номинальной стоимости.

Если эмитент досрочно выкупает свои долговые ценные бумаги в учете это отражается аналогично погашением. Если цена выкупа отличается от номинала то разница относиться счет 91 как прочие расходы и доходы.

БУ ценных бумаг и прочих финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». БУ поступления ценных бумаг и прочих финансовых вложений выглядит следующим образом:

Д 58 К 76 -отражено приобретение ценных бумаг (по цене приобретения); Д 76 К 51 -оплачена стоимость ценных бумаг. Покажем бухгалтерский учет реализации и прочего выбытия ценных бумаг и прочих финансовых вложений: Д 76 К 91-1 -отражена реализация ценных бумаг (по цене реализации); Д 51 К 76 -поступила оплата от покупателя; Д 91-2 К 58 -списана покупная стоимость ценных бумаг

Проводки :

Если организация приобрела облигации, в учете должны быть сделаны проводки:

Д 76 К 51 - перечислены средства в оплату облигаций;

Д 76 К 51 - оплачены иные расходы по приобретению облигаций;

Д 58-2 К 76 - оприходованы облигации после того, как права на них перешли к вашей организации.

Получение дохода по облигации отражаются следующим образом:

Д 76 К 91-1- начислены проценты, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную условиями выпуска облигации);

Д 51 К 76 - получена сумма процентов от эмитента.

Продажа облигаций:

Д 62 (76) К 91-1- отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации;

Д 91-2 К 58-2 - списана учетная стоимость облигаций;

Д 91-2 К 76 (51...) - отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций;

Д 51 К 62 (76) - поступили деньги от покупателя (эмитента);

Д 91 К 99 - определен финансовый результат (прибыль).