55. Понятие существенности и риска в аудите.

Порядок определения существенности в аудите регулируется Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», который принят с учетом международного стандарта, утвержден постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02г. Аудиторские организации устанавливают достоверность отчетности во всех существенных отношениях. Под достоверностью отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности Б. Отч. при которой квал-й поль-ль сможет сделать на ее основе правильные выводы и экон-е решения. Существуют ДВЕ стороны существенности: качественная и количественная.

Качественная сторона определяется как аудитор должен использовать свое проф. суждение для того, чтобы определить носят или не носят существенный характер, выявленные в ходе проверки, отклонения в ведении учета от требований законодательства РФ.

С количественной точки зрения аудитор должен определить превосходят ли по отдельности и в сумме выявленные ошибки в цифровых показателях рассчитанный количественный критерий – уровень существенности.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки в Б. Отч., начиная с которой квал. Поль-ль не сможет принимать правильные решения по данной отч.

Уровень сущ-ти применяют при определ-ии ауд. закл-я.

Уровень существенности зависит от особенностей деятельности клиента: отрасли, размера организации, суммы прибыли до налогообложения, стоимости оборотных средств, суммы валюты баланса, кредиторской задолженности, суммы капитала, наличия условных обязательств.

Порядок оценки аудиторских рисков, возникших в ходе аудита, регламентируется Федеральным стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудиторский риск – это риск выдачи неправильного аудиторского заключения. Это связано с тем, что аудиторская проверка в основном проводится выборочно и аудитор не может быть на 100 % уверенным, что отчетность не содержит существенных отклонений. Достаточно иметь уверенность в правильности отчетности, которая предполагает определенную степень риска. Аудиторский риск м.б. измерен по шкале: -высокий; -средний; -низкий.; - либо по шкале: от 0 до 1.

Аудиторский риск включает в себя 3 компонента: неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск, риск средств контроля; риск необнаружения.

1. Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск – это риск того, что имеются нарушения в однотипной группе операций отд. Статей баланса и данные наруш-я не были выявл-ны средствами внутр. Контроля.

2. Риск средств контроля – это риск того, что аудиторы не верно оценили эффект-сть деят-ти системы внутр. контроля и неверную оценку исполь-ли при проведенииауд. проверки.

3. Риск необнаружения – самый существенный аудиторский риск – означает пропуск существенной ошибки самим аудитором. Этот риск зависит от профессионализма аудитора.

Модель аудиторского риска можно выразить формулой АР = НР х РК х РН,

НР – неотъемлемый риск; РК – риск средств контроля; РН – риск необнаружения.

Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность во взаимосвязи с аудиторским риском. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, или чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Для минимизации аудиторского риска аудитор может расширить аудиторские процедуры; расширить аудиторской выборки, и, следовательно, увеличить время проверки.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Уровень существенности устанавливается на стадии планирования и зависит от особенностей клиента:

отрасль деятельности;

размер предприятия;

сумма прибыли до налогообложения;

стоимость оборотных средств;

сумма валюты баланса;

кредиторская задолженность;

сумма капитала;

наличие условных обязательств;

необычные статьи в отчётности и другие.

Значение уровня существенности в обязательном порядке должно быть отражено в общем плане аудита.

Критерии для определения уровня существенности устанавливается в % от величины базовых показателей финансовой (бухгалтерской отчетности.

Рекомендуемый правилом (стандартом) порядок расчёта уровня существенности (процентные доли, применяемые к базовым показателям) следующий:

1. балансовая прибыль предприятия – 5 %;

2. валовой объём реализации (без НДС) – 2 %;

3. валюта баланса – 2 %;

4. собственный капитал – 10 %;

5. общие затраты предприятия – 2 %.

«Балансовая прибыль» является наиболее характерным показателем, но она более подвержена колебаниям, чем валовой объём реализации без НДС.

Показатель «валовой объём реализации (без НДС)» выступает в качестве критерия существенности, в основном на предприятиях торговли, лёгкой и пищевой промышленности.

В производящих отраслях более характерным показателем является «валюта баланса».

Сумма «собственного капитала» используется в качестве критерия существенности, в основном на вновь образованных предприятиях.

Показатель «общих затрат» может быть использован в качестве базы для установления уровня существенности на тех предприятиях, где их сумма является достаточно большой.

Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и её взаимосвязь с аудиторским риском.

В соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите», между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость:

• чем выше уровень существенности (т.е. чем больше допустимая ошибка), тем ниже аудиторский риск);

• чем ниже уровень существенности (чем меньше допустимая ошибка), тем выше аудиторский риск.

Аудиторская выборка.

Так как время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операции и документы.

Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах деятельности предприятия, а контроль за основной массой операций осуществляются выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит.

Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные в целом по его относительно малой части.

Порядок формирования выборки и оценки её результатов определяется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «аудиторской выборки». Важнейшее требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки – обеспечение её репрезентативности, т.е. равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудиторы должны использовать один из следующих методов:

1. случайный отбор, который проводится по таблицам случайных чисел.

2. систематический отбор, предполагающий отбор элементов через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определённом числе элементов (например, отбирается каждый 10-тый документ из всех документов данной категории) или на стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, составляющий сальдо или оборот по счёту, на который приходится каждая 1000 рублей в совокупности стоимости элементов).

3. комбинированный отбор, который представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

При рассмотрении элементов, попавших в выборку (документов, операций, сальдо по счетам и т.д.) фиксируют все ошибки, независимо от их величины, т.к. результаты выборки будут распространены на всю совокупность.

При определении объёма (размера выборки) аудиторская организация должна установить риск выборки (допустимую и ожидаемую ошибки). Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже её величина, тем больше необходимый размер выборки.

При любой выборке аудиторская организация обязана анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку. Экстраполировать (т.е. распространять) полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность, оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку аудиторская организация должна в 1-ую очередь установить характер ошибок. Формируя выборку следует указать цели, для достижения которых она проводится и оценить ошибки, найденные в выборке применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.