26. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по н-гам. Учет расчетов по н-гу на прибыль, н-гу на добавленную стоимость и отчислениям на социальное страхование и обеспечение.

Расчеты с бюджетом по н-гам и сборам.

Нормативное регулирование: НК РФ; План счетов Б.У. от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н), «О формах бухг. отч-сти орг-ций» (приказ МФ РФ от20.07.2010. № 66н).

Бух.счета для учета н-гов и сборов, их хар-ка. Сч68 «Расчеты по н-гам и сборам» -о расчетах с бюджетами по н-гам и сборам, уплачиваемым орг-цией, и н-гам с работниками этой орг-ции. По Дт сч68 отраж. суммы, фактически переч-ные в бюджет, суммыНДС, списанные со сч19 «НДСпо приобрет.ым ценностям». Начисленные н-ги, сборы, пошлины отражаются по Кт сч68. Аналит. учет по сч68 ведется по видам н-гов.

Бухг. учет нач-ния и перечис-ния н-га на прибыль. Плательщиками н-га на прибыль явл. орг-ции, вкл. созданные на терр.РФ предпр-я с иностр.инвест-ями. Н-г на прибыль не упл-ется орг-циями по прибыли, полученной от игорного бизнеса. Кроме того, н-г на прибыль не уплачивают субъекты малого предпр-ства, прим-щие упрощенную систему н/обложения, учета и отч-сти, а также предпр-я, осущ-щие предпр-скую деят-сть в сферах, переведенных на уплату ЕНВД. Объектом обложения н-гом на прибыль является валовая прибыль орг-ции. Уплата н-га должна произв-ться по месячным расчетам не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. Ставка н-га на прибыль составляет 24%.

При начис-нии н-га на прибыль Дтют сч99 «П. и У.» и Кт сч68. Причитающиеся н-говые санкции оформляют такой же бух.записью. Перечисленные суммы н-говых платежей списывают с р/счета или подобных счетов в Дт сч68.

Бухг.учет расчетов по НДС. В соотв.с НК РФ плательщиками НДС являются: орг-ции, лица, признаваемые плательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Орг-ции имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за 3 предшествующих календ. месяца сумма выручки от реал-ции товаров у них без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн.руб. Объектом н/обложения признаются след.операции: реализация товаров (работ, услуг) на терр.РФ, выполнение СМР для собственного потребления.

Ставка НДС: 0%- при реализации: товаров, помещенных под таможенный режим экспорта; 10% - по продовольственным товарам, товарам для детей по перечню, приведенному в НК; 18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и продовольственные товары.

Для отражения в Б.У.хоз.операций связанных с НДС, предназначается сч19и сч 68. Сч19 имеет с/с: «НДС при приобр-нии О.С.», «НДС по приобр-ным НМА», «НДС по приобр-ным МПЗ». По Дт сч19 отражает сумму н-га по приобретаемым мат.ресурсам, ОС, НМА в корресп-ции с Кт сч60. СуммыНДС, подлежащие возмещению после их принятия на учет, списывают с Кт сч19.

Б.У.НДС по приобр-м О.С., мат.запасам. По О.С.и НМА после их принятия на учет суммы НДС, учтенной на сч19, списывается с Кт этого счета в зав-сти от напр-ния исп-ния приобр-ных объектов в Дт счетов:

- 68 «Расчеты по н-гам и сборам» (при произв.-ном исп-нии);

- учета источников покрытия затрат на непроизв.-ные нужды (29,86) – при исп-нии на непроизв.-ные нужды;

- 91 «Проч.Д и Р» - при продаже этого имущества.

В случае недостачи, порчи или хищений мат.ресурсов до момента отпуска их в произ-во и до момента оплаты поступивших мат.ресурсов суммаНДС по ним списывается с Кт соотв-щих с/с сч19 в Дт счета учета недостачи МЦ.

Б.У.начисления НДС с реализованной продукции (работ и услуг). При продаже продукции исчисленная сумма н-га отражается по Дт сч90 и сч91 и Кту сч68, с/с «Расчеты поНДС» (при продаже «по отгрузке»), или сч76 (при продаже «по оплате»).). Погашение задолж-сти перед бюджетом поНДС отражается по Дт сч68 и Кту счетов учета д/средств.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

-по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

-по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

-90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

-91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

-99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

Отражение в учете страховых взносов. Налогоплательщики – ЮЛ, ИП. ФЛ, производящие выплаты ФЛ. Для учета расчетов исп. пассивный счет 69 - о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты с/с:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по ОМС».

Счет 69 Ктся на суммы платежей на соцстрах-ие и обеспечение работников, ОМС их, подлежащие перечислению в соотв. фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление ОТ, - в части отчислений, производимых за счет организации: (счет 20, 23, 25 и др.);

- счетом 70 «- в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по Кт счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 69 начислен страховые взносы ;

Д 69 К 70 больничный

Д 69 К 51 отражаются перечисленные суммы платежей.

Объектом н/обложения для исч-ния страх.взносов признаются выплаты, вознагр-ния и иные доходы, начисл-ые работодателями в пользу раб-ков по всем основаниям.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ размеры тарифов предусмотренных для плательщиков-работодателей:

- Пенсионный фонд РФ (ПФР) - 22%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1%;

- Фонд социального страхования РФ (ФСС) - 2,9%;

В общей сложности страховые взносы в 2013 году составят 30% в пределах установленной величины базы для начисления взносов. Если же база превысит установленную предельную величину, то взносы будут начисляться только в Пенсионный фонд в размере 10%.

В 2013 году базой начисления страховых взносов по каждому работающему лицу является сумма, не превышающая 568 тыс. руб. (нарастающим итогом с начала календарного года).

На основании статьи 33.1 Закона N 167-ФЗ тариф для уплаты в Пенсионный фонд составляет 22% и распределяется он таким образом:

- для лиц рожденных в 1966 году и ранее: страховая часть составляет 22%, из них 6% - солидарная часть тарифа взносов, и 16% - индивидуальная часть;

- для граждан 1967 года рождения и младше: страховая часть 16%, где 6% - солидарная часть тарифа взносов и 10% индивидуальная часть тарифа страховых взносов и 6% накопительная часть.

Учет пособий по соц. страх. - : по временной нетрудосп-сти; по беременности и родам; при рождении ребенка; на погребение.

Пособие по врем. нетрудоспособности выдается: при заболевании (травме), связанном с утратой трудосп-сти; при санаторно - курортном лечении; при болезни члена семьи в случае необх-сти ухода за ним; при карантине; при протезировании с помещением в стационар протезно - ортопедического предпр.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудосп-сти явл. выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности. В соответствии с данным законопроектом, с 1 января 2013 года устанавливается новый уровень минимального размера оплаты труда (МРОТ) в сумме 5 205 рублей в месяц. Данное изменение повлияет на размер выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности, в случаях расчета данного пособия исходя из МРОТ, либо с учетом ограничения в размере МРОТ.

Увеличится и предельная сумма оплаты больничного листа.В 2013 году эта сумма составит 1 335,62 руб. (при 100% среднего заработка), тогда как в 2012 году она составляет 1 202,74 руб. в день.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА ПОСОБИЙ

Как и в 2012 году, в 2013г. пособия:-по временной нетрудоспособности,-по беременности и родам,-ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления:временной нетрудоспособности,отпуска по беременности и родам,отпуска по уходу за ребенком,в том числе, за время работы у другого (других) страхователя. а) 100 % при страховом стаже 8 и более лет; б) 80 % стаж от 5 до 8 лет; в) 60 % стаж до 5 лет. г) менее 6 месяцев – 1( МРОТ до 5205 руб.)

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
99	68	Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли).
09	68	Отражен отложенный налоговый актив.
68	09	Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив.
99	09	Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль.
68	77	Отражено отложенное налоговое обязательство.
77	68	Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство.
77	99	Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов.
68	51	Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль.
68	51	Уплачен налог на прибыль.

Отражение в бух.отчетности расчетов по н-гам и сборам Инф-ция о расчетах с бюджетом по налогам и сборам и госу внебюдж. фондами, учит-мая на баланс. сч 68, 69, в бухг отч-сти отр-ется:

- В ф.№1 «ББ» Кт сальдо по сч 68,69 отражается по строке «Кредиторская задолженность»

Отметим, что в соответствии с ПБУ 4/99 расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами указаны единой статьей баланса. Фактически это означает отсутствие необходимости выделять в отчетности дополнительную инф-цию о состоянии расчетов с бюджетом по каждому н-гу или каждому фонду.