Структура активного (функционирующего) капитала
В схеме приведены коды счетов в соответствии с действующим «Планом счетов бухгалтерского учета».
Структура пассивного капитала
В схеме приведены коды счетов в соответствии с действующим «Планом счетов бухгалтерского учета».
Учет первоначальных вложений капитала
Уставный капитал (УК) - сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности предприятия.
Терминология и содержание УК отличается для предприятий различных организационно-правовых форм:
для АО существует термин «акционерный УК» - это совокупность номинальных стоимостей акций всех видов. Величина УК АО открытого типа – не менее 1тыс. МРОТ, для ЗАО не менее 100 МРОТ.
для ООО существует термин «складочный УК»- это: сумма долей собственников, определяемых учредительными документами.
Для производственного кооператива, арендного предприятия или коллективного предприятия существует термин «паевой капитал» - сумма имущества, объединенного участниками для совместной деятельности.
Для дочерних фирм и предприятий существует термин «выделенный капитал» - сумма имущества, закрепленного собственником (материнской фирмой) на правах полного хозяйственного ведения.
Для государственных или муниципальных предприятий существует термин «уставный фонд» - сумма имущества закрепленного собственником (госорганом или муниципалитетом) на правах полного хозяйственного ведения.
Операции по изменению УК в текущей деятельности запрещены, а значит, текущем учете запись по счету 80 не используется.
Запись по счету 80 производится в следующих случаях:
Государственная регистрация предприятия
УК на момент государственной регистрации должен быть сформирован не менее чем на 50%, а оставшаяся доля должна быть внесена в течение последующих 12 месяцев после даты регистрации.
Факт регистрации отражается следующими проводками:
Д75 К80=100%УК (дальнейшие взносы на счет 75 не меняют УК);
Внесение внеоборотных активов сопровождается следующими проводками:
Д08,10,41,50,51,58 К75.
Для простого товарищества, когда УК создан на 100% , допустимо прямое внесение внеоборотных активов с кредита счета 80:
Д08,10,41,50К80.
Перерегистрация предприятия, связанная с увеличением или уменьшением УК.
Рассмотрим далее виды.
Виды уставного капитала по стадиям формирования
Объявленный УК - величина, зафиксированная в учредительных документах.
Оплаченный УК - суммы, фактически поступившие на данный момент от инвесторов в счет вкладов в УК.
Подписной УК - термин, применяемый только для ОАО, представляет собой сумму, на которую произведена подписка по акциям. Дебиторская задолженность инвесторов, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев.
Изъятый УК – стоимость выкупленных акций или долей собственников (сч81). Выкупленные доли (акции) можно учитывать на балансе не более 12 месяцев, по истечении этого срока УК автоматически сокращается на номинальную стоимость, выкупленных акций (долей).
Д81 К50,51=фактические затраты по выкупу долей или акций
В конце финансового года делается проводка:
Д80 К81- по номинальной стоимости акций.
Счет 81 - сопоставляющий и не должен иметь остатка по выкупленным долям (акциям). Поэтому разницу дебетового и кредитового оборотов списывают:
Д91К81-дополнительные расходы текущей периода (на сумму разницы фактической и номинальной)
Д81К91-сумма минусовой разницы
Аналитическое развитие счета 81 должно информировать:
о распределении УК по инвесторам-собственникам;
о структуре УК по видам акций (обыкновенные и привилегированные);
о стадиях формирования УК (необходимо выделить подписной и оплаченный УК), что необходимо для проверки законности деятельности.
Величину УК можно менять лишь в исключительных случаях (принятие новых учредителей или выход их из УК со своей долей)
Эмиссионный капитал (только для ОАО)- сумма разницы между ценой реализации акций и номинальной их стоимостью, если цена реализации выше номинала. Относится эта разница на специальный субсчет сч. 83.2.
Пример
АО учреждено с УК 900000 р.
При первичной эмиссии выручено 1200000 р.
Д75К80=900 (номинал)
Д51К75=1200 (фактическая рыночная стоимость размещения акций)
1200 - 900=300 (эмиссионный капитал).
Д75К83.2=300