5.4. Особенности учета финансовых векселей (фв)

В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов», ПБУ19/2002 «Учет финансовых вложений»:

• финансовые долгосрочные векселя (полученные) относятся к финансовым вложениям, т.е. к внеоборотным активам

• Но в отличии от других внеоборотных активов долгосрочные финансовые вложения не отражаются предварительно на счете 08, хотя и требуют учета дополнительных затрат при их обращении;

• финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (по первоначальной стоимости, включающей дополнительные затраты на их приобретение), следовательно, должен быть использован счет, который калькулирует такие затраты. Это может быть осуществлено на специальном субсчете счета 76. Первоначальная стоимость ФВ определяется на субсчете счета 76 «Затраты по долгосрочным ФВ».

Финансовые вложения (п. 2 ПБУ19/2002) принимается к учету при единовременном выполнение следующих условий:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

2. способность приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов или прироста стоимости;

3. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

Следует юридически определить момент перехода права собственности на финансовый вексель.

Момент принятия ФВ к учету определяется для первого векселедержателя датой вручения. При последующих передачах– датой индоссамента. Инвестор вправе принимать самостоятельно разработанный первичный документ – акт приема / передачи финансовых вложений

Дооценка финансовых вложений.

Дооценка полученных ФВ не предусматривается нормативными актами. На счете 58 по Дебету никаких дополнительных записей не должно быть. Полученные проценты отражаются на счете денежных средств (51 счет) и одновременно заносятся в операционные доходы:

Д51К91.

Выданные финансовые векселя могут дооцениваться столько раз, сколько по ним будет начислен доход в соответствии с договором. Выданные ФВ отражаются на счетах 67, 66 совместно с суммой основного долга.

Д91К66,67 – начисление дохода к уплате.

Учет степени срочности по ФВ в системе бухгалтерского учета.

По выданным финансовым векселям в едином плане счетов предусмотрено два синтетических счета по степени срочности (счет 66 и 67).

По полученным финансовым векселям в синтетическом учете используется счет 58. Каждая организация должна сама разработать аналитическое развитие счета 58.

Способы аналитическое развития счета 58:

Пример № 1

58-1. «Паи и акции»

58-1.1. «Долгосрочные паи и акции»

58-1.2. «Краткосрочные паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-2.1. «Долгосрочные ценные бумаги»

58-2.2. «Краткосрочные ценные бумаги»

58-3 «Финансовые вложения»

58-3.1. «Долгосрочные финансовые вложения»

58-3.2. «Краткосрочные финансовые вложения»

Пример № 2

58-1 «Долгосрочные вложения»

58-1.1. «Долгосрочные паи и акции»

58-1.2. «Долгосрочные долговые бумаги»

58-1.3. «Долгосрочные финансовые вложения»

58-2 «Краткосрочные вложения»

58-2.1. «Краткосрочные паи и акции»

58-2.2. «Краткосрочные долговые бумаги»

58-2.3«Краткосрочные финансовые вложения»

Возможность образования резерва под обесценивание финансовых вложений для векселей.

Международная система нормативного регулирования предполагает отражение финансовых вложении на конец года в нетто-оценке. Это означает, что если финансовые вложения обесцениваются на конец отчетного года, то владелец имеет право создавать резерв на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» при условии, что это прописано в учетной политике организации и если ценная бумага регулярно котируется на фондовом рынке

Согласно принятым правилам по ценным бумагам цена на них устанавливается следующим образом:

Если совершено за торговый день более 10 сделок, то цена на следующий день устанавливается как средневзвешенная.

Если за день совершенно менее 10 сделок, то цена устанавливается по 10 сделкам за последние 90 дней.

Если за последние 90 дней сделок произведено не более 10 дней, то ценная бумага объявляется некотируемой.

Резерв образуемый на счете 59 создается при выполнении следующих условий:

1. Ценные бумаги являются эмиссионными, регулярно котируемыми ценными бумагами.

2. Если котировки по этим ценным бумагам на конец года снизились.

3. Есть юридическая возможность создания резерва, т.е. в Учетной политике организации предусмотрена такая возможность.

Д91⁹К59 –резерв под обесценивание ЦБ.

Вывод: Финансовый вексель - неэмиссионная ценная бумага. Для финансового векселя резерв под обесцененье вложений у инвестора не создается.

Учет финансового векселя у векселедержателя (инвестора).

Основанием для зачисления на баланс финансового векселя являются различные сделки гражданско-правового характера, оформленные договором:

• купли-продажи ценной бумаги

• мены ценной бумаги

• получения в виде вклада в уставный капитал

• получения в виде отступного и т.д.

Бухгалтерские проводки по формированию стоимости ФВ

Оплата векселя различными денежными средствами инвестора:

Д76^вп К50,51,52,55

Обмен собственной продукции, работ, услуг на финансовый вексель:

Д76^вп К90,62

Обмен основных средств и прочего имущества на финансовый вексель:

Д76К91

Внесение векселя в виде вклада в уставный капитал:

Д76 К75

Отражение посреднических услуг при приобретении векселя:

Д76^вп К60 (Д19К60)

Принятие к учету векселя в фактической стоимости затрат:

Д58 К76^вп

Списание финансового векселя со счета 58 может быть по следующим причинам:

• Передача по индоссаменту

• Передача в виде вклада в УК другой организации

• Погашение векселя (оплата)

• Продажа

Списание финансового векселя с баланса векселедержателя:

Д91 К58 –учетная (первоначальная) стоимость финансового векселя

Д76 К91 – предъявление покупателю ФВ в договорной оценке

Д91 К76 – дополнительные затраты по реализации ФВ

Д51, 50 К76 - получение денежных средств при реализации векселя

Д91 К99 и Д99К91 – (прибыль или убыток) – выявление финансового результата от реализации ФВ.

ВЫВОДЫ:

1. Если затраты, связанные с приобретением векселя, оплачены до принятия его к учету, то они включаются в его учетную стоимость.

2. Если затраты, связанные с обращением векселя, оплачены после принятия его к учету, то они входят в состав операционных расходов.

Эти правила определяют и порядок налогообложения: затраты, включенные в стоимость векселя, уменьшают прибыль от его реализации следовательно уменьшается и сумма налогов. Затраты, включенные в состав операционных расходов, формируют финансовый результат того отчетного периода, когда они были оплачены.

Учет финансовых векселей на балансе векселедателя

Дисконтный вексель (вексель с начислением дохода в конце срока обращения)

Приобретены бланки векселей:

Д26 К60

Д006 «Бланки строгой отчетности»

Выдан финансовый вексель:

Д76 К66,67

К006

Поступление средств на расчетный счет по выданному векселю

Д51 К76

Начисление процентов или дисконта отражается на счете 91.

Д91 К66,67 - начислен дисконт по выданному векселю

Вексель оплачен средствами с расчетного счета (51) или собственной продукцией (62):

Д66,67К51,62.

Процентный финансовый вексель

При обращении процентного финансового векселя следует учитывать следующие обстоятельства:

1. если в векселе иное не оговорено, то процент начисляются с момента начала его обращения

2. первый раз процент начисляются в конце того периода, когда векселедержатель получил право на предъявление его к погашению

3. сумма начисляемых процентов рассчитывается по финансовому векселю в соответствии с его номинальной стоимостью по следующей формуле:

П = (Н*С/100%)*(В/365),

П – сумма дохода в руб. за период обращения векселя

Н – номинальная стоимость векселя в рублях

С - % ставка годовых

В – срок обращения векселя в днях

365 или366 –количество календарных дней в году, за который производится расчет дохода.

Краткие выводы по теме:

Вексель – важнейший финансовый инструмент в рыночных условиях, выполняющий важнейшие функции средства платежа, средства займа, накопления и приобретения новых имущественных прав.

Он обладает рядом специфических свойств как ценная бумага.

Векселя различаются по срокам обращения, условиям реализации, по типу обращения и по назначению.

В некоторых ситуациях различия финансового и товарного векселя стираются. Например, товарный вексель, будучи неоднократно переданным по индоссаменту превращается финансовый вексель. А по договору мены за оказанные услуги или реализованные товары (продукцию) может быть вручен финансовый вексель в качестве оплаты.

Тем не менее, в бухгалтерском учете существуют различные системы счетов для учета финансовых и товарных векселей. Следует помнить, что выданный вексель отражает кредиторскую задолженность, а полученный – дебиторскую.

Финансовый вексель является ценной бумагой, но многие принципы обращения ценных бумаг на него не распространяются. Например, нельзя дооценивать финансовый вексель, также как и создавать для него резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Не подлежат векселя также налогообложению по НДС.