- •Федеральное агентство по образованию
- •Содержание дисциплины
- •Программа дисциплины Цель и задачи
- •Тема 1. Учет капитала предприятия
- •Тема 2. Учет основных средств (ос)
- •Тема 3. Учет арендных отношений
- •Тема 4. Учет нематериальных активов (нма)
- •Тема 5. Учет векселей
- •Тема 6. Учет материально-производственных запасов (мпз)
- •Тематический план курса
- •Структурные характеристики капитала
- •Структура активного (функционирующего) капитала
- •Структура пассивного капитала
- •Учет первоначальных вложений капитала
- •Виды уставного капитала по стадиям формирования
- •Учет приращений капитала Учет добавочного капитала
- •Расходование добавочного капитала
- •Учет резервного капитала
- •Расходование резервного капитала
- •Учет прибыли как финансового результата деятельности
- •Примеры операционные доходов и расходов
- •Примеры внереализационных доходов и расходов
- •Резервы и фонды предприятия, формируемые за счет прибыли
- •Виды оценочных резервов:
- •Важнейшим источников прироста собственного капитала является положительный финансовый результат деятельности – прибыль.
- •Определение основных средств как учетной категории. Классификация основных средств. Система счетов основных средств.
- •Классификация основных средств
- •2.2. Учет оценки и переоценки основных средств
- •Способы переоценки
- •2.3. Учет амортизации основных средств
- •Основные правила начисления амортизации
- •Способы амортизации
- •Особые случаи начисления амортизации
- •2.4. Учет выбытия основных средств по различным основаниям
- •Продажа объектов ос
- •Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации
- •Безвозмездная передача ос
- •Списание ос в результате стихийного бедствия, хищения или иного чрезвычайного происшествия
- •2.5. Учет зачисления ос на баланс
- •2.6.Учет восстановления ос
- •Список рекомендуемой литературы:
- •3.1. Экономическое содержание аренды
- •3.2. Формы и виды арендных отношений
- •3.3. Договор аренды. Состав арендной платы
- •Договор аренды должен содержать:
- •3.4. Учет текущей аренды
- •Отражение аренды на балансе арендодателя
- •Отражение аренды на балансе арендатора
- •Расходы на капитальный ремонт арендованного имущества
- •3.5. Учет капитализируемой аренды
- •Учет капитализируемой аренды у арендодателя
- •Учет капитализируемой аренды у арендатора
- •3.6. Учет лизинга
- •Учет на балансе лизингодателя
- •Учет лизинга на балансе лизингополучателя
- •Краткие выводы по теме.
- •Список рекомендуемой литературы:
- •Определение, состав, виды нематериальных активов (нма)
- •4.2. Оценка нма
- •4.3. Амортизация нма
- •4.4. Учет движения нма
- •4.5. Учет некоторых специфических видов нма
- •Список рекомендуемой литературы:
- •5.1. Особенности векселей. Виды векселей.
- •5.2. Система счетов по учету векселей
- •5.3. Учет векселей как средства расчета
- •5.4. Особенности учета финансовых векселей (фв)
- •Список рекомендуемой литературы:
- •6.1. Задачи учета мпз. Классификация мпз
- •Задачи учета мпз
- •Классификация мпз
- •6.2. Оценка мпз при принятии к учету и отпуске для использования
- •Виды фактической себестоимости материалов
- •Методы оценки при списании с учета.
- •6.3. Переоценка мпз. Резерв под обесценивание мпз
- •6.4. Система счетов по учету мпз
- •2) Мпз, не принадлежащие организации.
- •3) Регулирующие счета.
- •6.5. Учет движения мпз Источники поступлений
- •Зачисление на баланс и расходование мпз
- •Выбытие мпз
- •6. 6. Лимитирование отпуска материалов в производство
- •Способы лимитирования материалов закрытого типа
- •6. 7. Учет использования мпз в производстве
- •Отчет по форме м-19.
- •Отчет по форме м-29
- •6. 8. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод складского учета
- •Сущность метода оперативно-сальдового учета
- •Список рекомендуемой литературы:
- •Кондраков н.Д. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - м.: инфа-м, 2008.
- •Бухгалтерский учет: Учебник/п.С. Безруких, н.П. Кондраков, в.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких.- м.: Бухгалтерский учет, 2008.
- •Бухгалтерский учет: Учебник для вуЗов/ Под ред. Ю.А.Бабаева – м.: юнити-дана, 2007.
6.2. Оценка мпз при принятии к учету и отпуске для использования
МПЗ должны отражать в бухгалтерском учете по фактической себестоимости приобретения и приведения их в состояние готовности к использованию.
Оценка материалов зависит от вида материалов и хозяйственных операции, в которой они участвуют. ПБУ 5/01 раскрывает понятие «фактическая себестоимость» применительно к разным способам поступления материалов в организацию.
Виды фактической себестоимости материалов
При приобретении у других организаций и лиц за плату под фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС и других возмещаемых налогов:
сумма, уплаченная поставщику в соответствии с договором
сумма за информационные услуги
не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
услуги посредника
таможенные пошлины
суммовые разницы при приобретении материалов за иностранную валюту
затраты по сортировке, упаковке, транспорту, проверке качества и т.д.
При изготовлении собственными силами организации материалы оцениваются по фактической производственной себестоимости изготовления.
Фактическая себестоимость материалов, полученных в счет вклада в уставной капитал, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями. Причем затраты на доставку также включаются в фактическую себестоимость.
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При получении в обмен на другое имущество (неденежные средства) себестоимость определяется исходя из стоимости имущества переданного организацией или подлежащего передаче, которая в свою очередь устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичного имущества.
Для производственного предприятия оценка проводиться и при приобретении, и при списании МПЗ.
Методы оценки при принятии к учету.
В 1. Торговые и посреднические организации, приобретая товары, могут учитывать их в ценах приобретения или ценах реализации на счете 41.
1)учет в ценах приобретения:
Д41(Д19) К60 = цена приобретения
Отражено списание фактической себестоимости товаров:
Д90 К41 = цена приобретения (балансовая стоимость)
Отражена задолженность за проданную продукцию:
Д62 К90 = цене реализации
Финансовый результат: Д90 К99 = прибыль
2) в ценах реализации
Д41(Д19) К60 = цена приобретения
Д41К42 = торговая наценка (%)
Д90К41 = цене реализации
Д62 К90 = цена реализации
Д90 К99 = прибыль
В 2. МПЗ, полученные безвозмездно, приходуются по текущей рыночной цене.
Д10 К98, Д20 К10, Д98К91
В 3. МПЗ, полученные в результате ликвидации имущества, отражается в цене возможной реализации. Д10 К91
В 4. МПЗ, получаемые в результате инвентаризации в качестве излишка, отражаются аналогично. Д43, 10, 41К91 – в текущей рыночной стоимости.
Методы оценки при списании с учета.
При отпуске материалов в производство организация оценивает их одним из следующих из методов:
по себестоимости каждой единицы
по средней себестоимости
в оценке FIFO
по учетным ценам с ежемесячным расчетом фактических отклонений
Выбранный метод оценки может применяться только по группе однородных материалов в течение всего отчетного года.
Метод оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материалов, используемых для особых целей или которые не могут быть заменены какими – либо другими (золото, драгоценные камни, наркотические и радиоактивные вещества).
Метод по средней себестоимости – наиболее часто применяется в промышленности и в строительстве (т.е.в многономенклатурном производстве).
FIFO– этот метод применяется по однородным материалам с постоянным поступлением и расходованием (например, изготовление макаронных изделий).
FIFO – метод означает оценку списываемых с производства материалов по их первоначальной стоимости (списывается самая ранняя партия поступления в расход)
Пример.
Дата поступления |
Количество единиц |
Стоимость единицы |
Стоимость партии |
01,01,05 |
12 |
10 |
120 |
03,01,05 |
25 |
10 |
250 |
15,01 |
15 |
9 |
135 |
25,01 |
30 |
8 |
240 |
В январе списано на производство 60 ед.
1) FIFO 12*10 +25*10+15*9+8*8=569 ден. ед.
Метод учетных цен применяется там, где есть соответствующая нормативная база.
Фактические отклонения рассчитываются в %.
Х=(+-Онп+-Оп)/(Мнп+Мп)*100%
Х - % отклонения от учетных цен, исчисляемый на конец месяца по группе материалов
Онп – сумма отклонений в руб на начало периода
Оп – сумма отклонений по поступившим материалам в данном месяце
Мнп – стоимость остатка материалов на начало месяца в учетных ценах (руб)
Мп – стоимость поступивших за месяц материалов в учетных ценах.
Пример.
Расчет планово-учетных цен требует специального учетного реестра – Ведомости № 10.
Ведомость 10 «Движение материалов в денежном выражении». (фрагмент)
№ |
показатели |
Счет 10 |
Счет 07 | ||
фактической себестоимости |
Планово-учетным ценам |
фактической себестоимости |
Планово-учетным ценам | ||
1 |
А. Сводные данные по себестоимости поступивших МПЗ |
|
|
|
|
2 |
По ж- о 6 (К60) |
266493 |
248731 |
6294 |
6201 |
3 |
По ж-о 10 (К23) |
53749 |
52198 |
- |
- |
4 |
По ж-о №1 (К50) |
- |
- |
563 |
544 |
5 |
По ж-о №7 (К71) |
37 |
37 |
- |
- |
6 |
Итого: |
320279 |
300660 |
6857 |
6745 |
7 |
Б. Расчет отклонений |
|
|
|
|
8 |
Остаток МПЗ на начало месяца |
687221 |
632249 |
85747 |
85759 |
9 |
Итого поступлений с остатком (7+8) |
1007500 |
933215 |
92604 |
92504 |
10 |
Отклонения |
+74286 |
+100 | ||
11 |
Процент отклонений (10/9*100%) |
+7,96 |
+0,11 | ||
12 |
Сумма отклонений на конец месяца (Оп*11/100%) |
+54695 |
+86 | ||
13 |
Отклонения, подлежащие списанию в данном месяце (10-12) |
+19590 |
+14 |
Оп - остаток на конец месяца в планово-учетных ценах:
сч10=687123; сч07=78182
Д20К10 –отпуск МПЗ в основное производство
Д20К16 – списание отклонений. Если фактические затраты меньше, чем плановые, то этой проводкой отклонения сторнируются.