2.3. Учет амортизации основных средств
Следует различать понятия износ и амортизация ОС. В системе бухучета они определяются по-разному.
Износ – это потеря потребительских качеств по разным обстоятельствам действия или бездействия (хранится, но устаревает: используется – также изнашивается.
Амортизация – процесс переноса стоимости объекта на себестоимость деятельности. Износ ОС присутствует всегда, а амортизации ОС может и не быть. Для производственных основных средств эти два понятия приближены, для непроизводственных ОС учитывается только износ на забалансовом счете 010 «Износ ОС».
Основные правила начисления амортизации
в настоящее время амортизация начисляется по всем основным средствам, в том числе и полученным по договорам дарения.
амортизация начисляется по квартирам, выведенным из состава жилого фонда как по производственным ОС. По квартирам, состоящим в жилом фонде начисляется износ.
Некоммерческие организации вместо амортизации по своим ОС начисляют износ 1 раз в год.
ОС, единичная стоимость которых меньше 20 тыс. руб., и приобретенные издания могут не амортизироваться; они списываются в полной стоимости в момент выпуска в эксплуатацию.
Ускоренная амортизация.
При ускорении срок полезного использования не сокращается. Ускоренная амортизация применяется только для способа уменьшаемого остатка для активной части основных средств. При этом к годовой норме амортизации может быть применен коэффициент ускорения, который не должен быть более 3. Коэффициент больше 3 необходимо согласовывать с Минфином РФ.
В бухгалтерском учете хозяйствующий субъект может самостоятельно устанавливать срок полезного использования.
В налоговом учете амортизируемые основные средства объединяются в 10 амортизационных групп (ст. 258 Налогового Кодекса РФ).
Амортизацию начисляют в течение всего срока полезного использования. Исключение составляет:
Амортизацию не начисляют, если ОС находится в консервации сроком более 3-х месяцев, или на восстановлении ( в реконструкции) сроком более 12 мес.
По объектам, которые имеют неубывающую полезность (объекты природопользования, земля).
Способы амортизации
В пунктах 16, 17 ПБУ 6/01 приведены способы амортизации:
линейный;
нелинейные, в том числе:
метод уменьшаемого остатка,
метод списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции (оказания услуг);
метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования;
Пример
Стоимость основного средства 100000 р. Сроком полезного использования 5 лет, коэффициент амортизации равен 2.
Применим метод уменьшаемого остатка.
Норма амортизации
=
,
в долях единицы 0,4.
|
Амортизация за 1 г. |
(Остаточная стоимость |
|
|
|
100000*0,4=40000 |
100000-40000=60000)
|
|
|
|
Амортизация за 2 г. |
|
|
|
|
60000*0,4=24000 |
(36000)
|
|
|
|
Амортизация за 3 г. |
|
|
|
|
Амортизация за 4 г. |
|
|
|
|
21600*0,4=8640 |
(12960)
|
|
|
|
Амортизация за 5 г |
|
|
|
|
12960*0,4=5184 |
(7776)
|
|
|
При методе уменьшаемого остатка остаточная стоимость равна 7776 руб.
Считается что эта сумма оценки вторичных материальных ценностей, остающихся при списании объекта ОС с закончившимся сроком полезного использования.
Применим способ списания стоимости объекта по суме чисел лет срока полезного использования.
Сумма чисел лет срока полезного использования при tпол. = 5 лет.
1+2+3+4+5=15
Амортизация за 1 г. Амортизация за 4 г.
Амортизация за 2 г. Амортизация за 5 г
Амортизация за 3 г.
При применении данного метода остаточная стоимость равна нулю.
Проводки по начислению амортизации делаются в зависимости от места использования основных средств и их вида:
в производстве или в сфере управления Д20,25,26,23К02
в капитальном строительстве на балансе застройщика
по переданным в аренду ОС начисляется амортизация проводкой Д91К02