Внутренний и внешний виды аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия. В зависимости от различных оснований выделяются отличия внутреннего и внешнего аудита, которые представлены в таблице 2.1.3.

Внешний аудит обязан исследовать результаты внутреннего аудита на предмет эффективности и надежности, так как результаты внутреннего аудита влияют на процесс планирования предстоящей проверки.

Взаимосвязь внешнего и внутреннего видов аудита влияет на повышение эффективности аудиторской проверки при условии взаимной координации планов аудиторских проверок; обмена отчетами; взаимного доступа к рабочей документации; совместного представления отчетов руководству (собственнику) организации; общего порядка документирования аудита.

1.7. Обязательный и инициативный аудит

Внешний аудит подразделяется на обязательный и инициативный. Обязательный аудит – вид аудита, который осуществляется в отноше-

нии отдельных экономических субъектов на основании статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Признаки, по которым хозяйствующие субъекты подлежат обязательной аудиторской проверке, представлены на рис. 2.1.3.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по критериям, которые представлены в табл. 2.1.4.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Вид деятельности экономического субъ-

Рис. 2.1.3. Признаки обязательной аудиторской проверки

17

Можно сформулировать следующие задачи при проведении обязательного аудита:

-определениепринциповподготовкипланаипрограммыаудита;

-организацияподготовкиисоставленияпланаипрограммыаудита;

-формулированиепринциповдокументированияаудита;

-составлениетребованийкформеисодержаниюрабочейдокументацииаудита;

-определение порядка составления и хранения рабочей документации;

-уточнение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

-по результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения;

-другие задачи.

Инициативный аудит проводится в любое время и в объемах, установленных решением органа управления экономического субъекта (инициаторов аудита). Его целью является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности; налогообложении; проведение анализа финансового состояния организации. Инициативный аудит может быть комплексным (комплексная проверка финансово-хозяйственной деятельности); тематическим (операционным) – контролю и анализу подвергаются отдельные разделы и участки учета. Различным может быть и объем проверки: полная (сплошная) проверка данных учета; выборочная проверка данных первичного учета; проверка данных, содержащихся только в учетных регистрах и отчетности.

Уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда (арбитражного суда) штрафа с экономического субъекта в сумме от 100 до 500 МРОТ или штрафа с руководителя экономического субъекта в сумме от 50 до 100 МРОТ.

Обязательный и инициативный аудит может быть как первоначальным, так и согласованным.

18

Первоначальный аудит – проверка, которая проводится аудитором (фирмой) впервые для данного экономического субъекта. Это увеличивает аудиторский риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, системе внутреннего контроля в экономической организации.

Согласованный (повторный) аудит – проверка, которая осуществляется повторно или регулярно в организации. Особенностями согласованного (повторного) аудита является то, что он основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, на результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).

Такой аудит удобен не только аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, но и клиенту, который получает высококвалифицированную, всестороннюю, основанную на многолетнем сотрудничестве помощь и оценку.

1.8. Принципы проведения аудита

Под принципами проведения аудита понимаются основополагающие начала, идеи, на которых основывается аудиторская деятельность. Основополагающими являются:

1.Принцип независимости, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения различного рода заинтересованности (имущественной, родственной, финансовой и др.) в делах проверяемого экономического субъекта. Независимость аудитора регулируется прежде всего законом

№119-ФЗ и этическими кодексами аудиторов.

2.Принцип честности – заключается в обязательной приверженности аудитора своему профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали. Он подразумевает, что в исполнении профессиональных полномочий нужно руководствоваться прежде всего нормами законов, а также других нормативно-правовых актов, которыерегулируютпроцессвыполненияимисвоихобязанностей.

3.Принцип объективности, заключающийся в обязательности применения беспристрастного, непредвзятого, не подверженного никаким влияниям подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию выводов и заключений.

4.Принцип профессиональной компетентности, состоящий в том, что аудитор должен владеть определенным необходимым объемом профессиональных знаний и навыков, позволяющих ему обеспечить качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Для этого необходимо привлекать к аудиту экономического субъекта хорошо подготовленных, профессиональных, компетентных специалистов, а также необходимо постоянно осуществлять контроль над качеством, своевременностью их работы.

5.Принцип добросовестности – заключается в обязательном оказании аудитором своих профессиональных услуг с тщательностью, оперативностью. Данный принцип подразумевает ответственное отношение аудитора к своей работе.

19

6.Принцип конфиденциальности – состоит в обязанности аудиторов обеспечивать сохранность документов и неправомочности передачи этих документов или их копий каким бы то ни было третьим лицам либо устного разглашения полученных сведений, за исключением предусмотренных законом случаев. Он должен соблюдаться как в процессе аудита, так и в дальнейшем, после завершения контакта аудиторов с экономическим субъектом. Аудиторы (аудиторская организация) не вправе использовать полученную информацию о клиенте в своих целях, а также в интересах других лиц.

7.Принцип профессионального поведения – заключается в соблюдении приоритета общественных интересов, поддержании высокой репутации профессии, воздержании от совершения поступков, которые могут нанести ущерб имиджу аудиторской профессии.

8.Профессиональный скептицизм – предполагает, что аудитор (аудиторская организация) при проведении аудита должен понимать, что получаемые информация об экономическом субъекте и аудиторские доказательства могут оказаться неверными. Он заключается в том, что в процессе аудита аудитор обязан:

- не упускать из виду встречающиеся в ходе проверки подозрительные обстоятельства; не делать неоправданных обобщений при подготовке выводов по результатам аудита;

- не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке результатов, полученных по завершении таких процедур.

1.9. Услуги, сопутствующие аудиту

Обязательные аудиторские проверки носят сезонный характер, т.е. проводятся в соответствии с законом по результатам годовой отчетности организаций. Однако аудиторским службам необходимо иметь объемы работ не только один раз в году, но и повседневно – для получения прибыли от данного вида предпринимательской деятельности. Поэтому аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Их правовое регулирование осуществляется следующими нормативными актами: законом № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2001); Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.03.99 (Протокол № 2); Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 23.12.2003).

В законе предусмотрено, что аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) запрещено заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, в соответствии с законом № 119-ФЗ, оказывают следующие виды сопутствующих услуг:

-деятельность в области бухгалтерского учета (постановка, восстановление и ведение);

-правовое, налоговое, управленческое, бухгалтерское консультирование;

20

-представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

-проведение маркетинговых, научно-исследовательских и экспериментальных исследований;

-анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций индивидуальных предпринимателей, оценка стоимости их имущества и предпринимательских рисков;

-автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

-разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

-обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

-оказание иных услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг, если они подлежат лицензированию, необходима соответствующая лицензия.

Следует иметь в виду, что услуги по ведению бухгалтерского учета, восстановлению его; составлению налоговых деклараций, составлению бухгалтерской отчетности несовместимы с проведением у экономического субъекта обязательного аудита.

В настоящее время сопутствующие аудиту услуги начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях.

Эти услуги регламентированы и не имеют аналога в международных аудиторских стандартах.

Российский стандарт – «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним». Его основной целью является установление видов услуг, которые могут оказывать аудиторы экономическим субъектам, кроме аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Для этого должны быть решены следующие задачи:

-определены и классифицированы сопутствующие аудиторские услуги;

-описан общий характер работ и услуг, сопутствующих аудиту;

-сформулированы особенности оказания аудиторскими организациями сопутствующих аудиту работ, услуг и их оформления;

-выявлены особенности распределения ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании услуг.

Согласно стандарту, под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторами и аудиторскими организациями помимо обязательного аудита.

Таким образом, четко разграничиваются услуги организаций, называемых консалтинговыми (оказывающих сходные с аудиторскими услуги), и услуги аудиторских организаций. Отличие это определяется наличием лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.

21

Выполнение сопутствующих аудиту услуг требует от исполнителей профессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права, экономики.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами аудита. Данная классификация представлена на рис. 2.1.4. Также данные услуги по их содержанию могут быть условно подразделены на услуги действия, контроля и информационные услуги.

Услуги действия – это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не создававшихся.

Услуги контроля – действия по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм.

ВИДЫ УСЛУГ

Услуги, совместимые с проведением обязательной аудиторской проверки по поручению государственных органов

Услуги, совместимые с проведением обязательной аудиторской проверки на основе критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов

Рис. 2.1.4. Классификация сопутствующих услуг по принципу их совместимости с проведением обязательного аудита

Информационные услуги – деятельность по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

22